施工企業(yè)是一個(gè)比較特殊的行業(yè)，它工作面分散、標(biāo)底金額大、施工周期長，貨幣資金在施工企業(yè)的流動(dòng)有行業(yè)特點(diǎn)，比較難以管理。為了保證貨幣資金的安全完整和有序流動(dòng)，使生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)正常運(yùn)行，就要建立一套適合施工企業(yè)特點(diǎn)的貨幣資金內(nèi)部控制制度。
貨幣資金的內(nèi)部控制目標(biāo)
1.現(xiàn)金、銀行存款余額的真實(shí)準(zhǔn)確?，F(xiàn)金和銀行存款是貨幣資金中最容易出問題的，建立嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度，從崗位設(shè)置、人員職責(zé)劃分、限制接觸等方面加以控制，做到帳實(shí)相符，帳表一致。
2.現(xiàn)金、銀行存款的使用要合理、合法且恰當(dāng)。一方面要做到保證生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)正常進(jìn)行對(duì)現(xiàn)金和銀行存款的需要量，同時(shí)要加強(qiáng)對(duì)支出的控制，對(duì)于每一筆支出業(yè)務(wù)進(jìn)行嚴(yán)格審批，減少不必要的支出，防止挪用、侵占等行為的發(fā)生。
3.其它貨幣資金的安全完整。其它貨幣資金都是有專門用途的，要保證按規(guī)定用途使用，并加強(qiáng)對(duì)支出的管理，將多余款項(xiàng)及時(shí)收回。
4.建議設(shè)立企業(yè)內(nèi)部資金結(jié)算中心。大中型施工企業(yè)承建的項(xiàng)目多，地域分布較廣，跨市、跨省甚至跨國。在總部設(shè)立資金結(jié)算中心，目的在于統(tǒng)管整個(gè)公司的資金收支、調(diào)配、調(diào)劑余缺，做到?？顚Ｓ?，互不擠占，協(xié)調(diào)調(diào)度，有償使用，最大限度的提高貨幣資金的使用效率，實(shí)時(shí)監(jiān)控項(xiàng)目資金流向，洞察資金管理中的不足。
貨幣資金內(nèi)部控制的主要方面
1.嚴(yán)控現(xiàn)金流入。要搞清楚錢是從哪里來的，以什么樣的形式來的，應(yīng)來多少，實(shí)際來了多少，應(yīng)收未收如何處理。對(duì)于單位取得的貨幣資金收入必須及時(shí)足額入賬，不能設(shè)賬外賬，不允許設(shè)立小金庫，嚴(yán)禁收入不入賬。收入不入賬，為違法犯罪埋下伏筆，其弊端大、危害性高，貪污、挪用甚至盜竊大多因此形成。
2.管住銀行開戶。人民銀行《支付結(jié)算辦法》規(guī)定，一個(gè)企業(yè)只能開立一個(gè)基本存款賬戶，施工企業(yè)由于作業(yè)對(duì)象分散，結(jié)算賬戶隨項(xiàng)目在當(dāng)?shù)厣虡I(yè)銀行開立，可以開立一般結(jié)算賬戶或者臨時(shí)結(jié)算賬戶，開戶業(yè)務(wù)應(yīng)該控制在公司財(cái)務(wù)部或資金結(jié)算中心，由項(xiàng)目財(cái)務(wù)人員代理資金中心在商業(yè)銀行開展業(yè)務(wù)，實(shí)行票據(jù)借用和報(bào)銷制度，資金中心統(tǒng)一記賬、對(duì)賬、監(jiān)督、管理。杜絕多頭開戶，杜絕項(xiàng)目部私自開戶，不允許公款私存，不允許出借帳號(hào)。平時(shí)進(jìn)行定期財(cái)務(wù)檢查，保證賬戶正常使用，避免引發(fā)一些潛在的賬戶管理風(fēng)險(xiǎn)。項(xiàng)目完工后，及時(shí)銷戶。
3.抓好現(xiàn)金盤存。《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范—貨幣資金（試行）》規(guī)定：“單位應(yīng)當(dāng)定期不定期進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)，確保賬面余額與實(shí)際庫存相符，發(fā)現(xiàn)不符，及時(shí)查明原因，做出處理”。作為流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，現(xiàn)金一直是犯罪分子“青睞”的對(duì)象。必須強(qiáng)調(diào)現(xiàn)金工作的日清月結(jié)，保證資金安全。有的項(xiàng)目由于離銀行較遠(yuǎn)，現(xiàn)金用量多，現(xiàn)金盤存及保管更為重要。同時(shí)筆者認(rèn)為，目前由現(xiàn)金經(jīng)辦人員自行完成日常盤點(diǎn)業(yè)務(wù)本身有疏漏，應(yīng)該引入監(jiān)盤機(jī)制。
4.與銀行的對(duì)賬、與客戶的對(duì)賬。將企業(yè)銀行帳與銀行每月的對(duì)賬單核對(duì)，按月編制銀行余額調(diào)節(jié)表，未達(dá)賬項(xiàng)要查明原因，及時(shí)處理；與客戶的對(duì)賬，建立企業(yè)與客戶的誠信機(jī)制，樹立信用形象，詳細(xì)核算與客戶的往來賬項(xiàng)，確保貨幣資金回收足額及時(shí)，支付合理，避免因?yàn)榈赜蛟颉r(shí)間差異、未達(dá)賬項(xiàng)等給不法分子以可乘之機(jī)。
5.管住印章，管好票據(jù)。做好與貨幣相關(guān)的票據(jù)管理，明確票據(jù)購買、領(lǐng)用、保管、背書、注銷等環(huán)節(jié)的職責(zé)和權(quán)限，預(yù)留印鑒、財(cái)務(wù)章、個(gè)人名章要有嚴(yán)格的管理規(guī)定和授權(quán)，嚴(yán)禁由一人保管使用支付款項(xiàng)所需要的全部印鑒章。開設(shè)項(xiàng)目臨時(shí)帳戶以后，由資金中心統(tǒng)一票據(jù)管理，由項(xiàng)目財(cái)務(wù)人員借用和報(bào)賬，資金中心對(duì)借用票據(jù)簽發(fā)限額。但是在實(shí)際操作中，有的企業(yè)往往是將蓋全印鑒的空白票據(jù)借給項(xiàng)目使用，有遺失風(fēng)險(xiǎn)，也失去了監(jiān)督約束。筆者認(rèn)為可以在異地票據(jù)上增加一個(gè)項(xiàng)目部印鑒，在票據(jù)使用時(shí)由項(xiàng)目印鑒管理人加蓋此印鑒，這樣會(huì)更加安全有效。
6.把好財(cái)務(wù)人員的任用關(guān)。把政治思想好、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、職業(yè)道德修養(yǎng)高、具備從業(yè)資格和任職資格的財(cái)務(wù)人員安排在合適的工作崗位上至關(guān)重要，是做好企業(yè)財(cái)務(wù)工作的前提和保證。
7.嚴(yán)把貨幣資金支出關(guān)。在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營期間，貨幣資金流入流出十分頻繁，如何及時(shí)準(zhǔn)確判斷哪筆支出合理合法，哪筆支出有問題？關(guān)鍵看其支出程序是否合理合法，要搞清楚這筆錢為什么要支出？是咋樣出去的？第一，審核用款計(jì)劃。用款要有計(jì)劃，有書面申請(qǐng)，包括用途、金額、支付方式、大的金額還應(yīng)該附有經(jīng)濟(jì)合同。第二，審核審批程序、權(quán)限以及手續(xù)的完備。不允許缺漏程序、越權(quán)審批，對(duì)于手續(xù)不全的予以退回重審和補(bǔ)充審批。第三，支付再審核。貨幣資金一旦付出，若出現(xiàn)問題比較難以追回，所以在支付時(shí)一定要認(rèn)真核對(duì)金額、用途、收款單位等票面信息后支付，并及時(shí)登記現(xiàn)金和銀行帳，以規(guī)避審批風(fēng)險(xiǎn)和支付風(fēng)險(xiǎn)。施工企業(yè)屬于微利行業(yè)，開源固然重要，節(jié)流也不能忽視。把好支出關(guān)，將不合理不合法的支出及時(shí)發(fā)現(xiàn)處理，提高經(jīng)濟(jì)效益，使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營更加健康有序。
貨幣資金內(nèi)部控制的方法
1.不相容職務(wù)相互分離原則。不相容職務(wù)，指那些如果由一個(gè)人或者部門擔(dān)任，既可能弄虛作假，又能夠掩蓋其舞弊行為的職務(wù)。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)通常劃分為五個(gè)步驟，授權(quán)、簽發(fā)、核準(zhǔn)、執(zhí)行和記錄。合理設(shè)置會(huì)計(jì)崗位，明確職責(zé)權(quán)限，形成制約機(jī)制。出納不能兼任稽核、檔案管理和收入、支出、成本以及債權(quán)債務(wù)的賬目登記工作。
施工企業(yè)由于項(xiàng)目規(guī)模大小不一，在財(cái)務(wù)人員數(shù)量的配備上也有差異，所以不相容職務(wù)相互分離的控制比較難做，必須在一些關(guān)鍵程序上由項(xiàng)目部人員兼職監(jiān)督工作，使程序正常、環(huán)節(jié)不亂，總部定期不定期進(jìn)行檢查把關(guān)。
2.授權(quán)批準(zhǔn)控制。企業(yè)要根據(jù)自身情況制定明確的涉及貨幣資金控制授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、權(quán)限、程序以及責(zé)任。授權(quán)批準(zhǔn)的核心是誰被授予了某種權(quán)力？這種權(quán)力有多大？如何施行。對(duì)于大額貨幣資金支出業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策和審批，并建立責(zé)任追究制度，防止貪污、侵占、挪用等行為的發(fā)生。
3.設(shè)立資金結(jié)算中心，全局管控貨幣資金運(yùn)動(dòng)。實(shí)踐證明，在大中型施工企業(yè)設(shè)立資金結(jié)算中心，以結(jié)算中心為紐帶，使企業(yè)能夠全面把握貨幣資金的流動(dòng)情況，既保證了項(xiàng)目資金的安全，又能集中優(yōu)勢、減少資金淤積，促進(jìn)貨幣資金在企業(yè)內(nèi)部的活躍流動(dòng)，也保證了招投標(biāo)資金的需要量。
4.會(huì)計(jì)系統(tǒng)的控制。依照《會(huì)計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，結(jié)合本單位實(shí)際業(yè)務(wù)，明確會(huì)計(jì)憑證、賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)告的處理程序，建立和完善會(huì)計(jì)檔案管理和會(huì)計(jì)移交工作辦法，實(shí)行崗位責(zé)任制，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能。嚴(yán)格執(zhí)行《支付結(jié)算辦法》、《票據(jù)法》等。
5.財(cái)務(wù)人員崗位輪換制度。不相容職務(wù)相分離反映了在組織上的控制要求，財(cái)政部《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金（試行）》規(guī)定了辦理貨幣資金業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)配備合格人員并根據(jù)單位具體情況進(jìn)行崗位輪換。長期在某一財(cái)務(wù)崗位上工作，會(huì)有意無意形成對(duì)貨幣資金的安全隱患。實(shí)踐中因長期從事一項(xiàng)固定財(cái)務(wù)工作而出現(xiàn)的違法犯罪情況屢見不鮮，有的還屬于合伙犯罪。施工企業(yè)由于工程項(xiàng)目分散，工期長，長期不“挪窩”很容易滋生懶散氣息和小團(tuán)體勢力，通過輪崗，既能使財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)新業(yè)務(wù)，掌握新知識(shí)，經(jīng)驗(yàn)更多，閱歷更豐富，綜合能力進(jìn)一步提高，也使得一些長期隱蔽的違法犯罪活動(dòng)因人事變動(dòng)、新任接手而暴露出來。當(dāng)然，人員輪崗也必須注意工作的連續(xù)性和相對(duì)的穩(wěn)定性。
在施工企業(yè)建立和完善貨幣資金內(nèi)部控制制度，非常重要也十分必要，他強(qiáng)化了貨幣資金管理，保證了貨幣資金的安全，有助于提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)的和諧穩(wěn)定和健康發(fā)展。
作者單位：陜西省第六建筑工程公
