商業(yè)會計2001.12
知識經(jīng)濟與會計
李貞
知識經(jīng)濟是一種以知識資源為基礎的經(jīng)濟形態(tài),它建立在知識和經(jīng)驗的生產(chǎn)、分配和使用上。在知識經(jīng)濟時代,傳統(tǒng)的會計理論面臨著挑戰(zhàn),因此,重新構建符合知識經(jīng)濟時代要求的會計模式就顯得尤為必要。
一、知識經(jīng)濟對會計的影響
(一)對會計目標的影響在知識經(jīng)濟時代,經(jīng)濟基礎的重心由物質(zhì)資產(chǎn)轉(zhuǎn)向使企業(yè)資產(chǎn)增值、財富增加的知識資產(chǎn)。因此,會計目標服務的主體將由物質(zhì)資本所有者(股東)轉(zhuǎn)向知識資產(chǎn)的所有者。同時,企業(yè)財務報告的目標范圍將擴大,不僅要滿足使用者對企業(yè)資本、物質(zhì)等財務資源的增長和創(chuàng)造的興趣,也要滿足他們對計量企業(yè)知識資源、權益的變動情況、收益的形成過程和有效控制企業(yè)組織內(nèi)部的人力資源為主的信息需求。
(二)對會計基本假設的影響
1 對會計主體假設的影響。傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟時代的會計主體是企業(yè),知識經(jīng)濟時代會計主體是網(wǎng)絡公司。由于網(wǎng)絡公司突破了空間概念,其外延不斷變化,結構和功能都有極強的不穩(wěn)定性。處于虛的媒體空間中,主體可借助計算機網(wǎng)絡迅速分合,在這種情況下,“實體”概念對于網(wǎng)絡公司而言意義不大,這將給會計的核算和管理,以及風險的控制帶來巨大的挑戰(zhàn)。因此,對會計主體的存在與消亡,應從會計上予以嚴格的界定。
2 對持續(xù)經(jīng)營的影響。知識經(jīng)濟時代企業(yè)競爭加劇,風險增大,購并成為趨勢,加之虛擬公司具有“臨時性”,企業(yè)可按市場的需要適時介入、退出和轉(zhuǎn)化,一旦完成某項交易立即解散。這使持續(xù)經(jīng)營假設的基本前提———假定會計主體在可能預見的未來不被解散受到挑戰(zhàn),建立在持續(xù)經(jīng)營假設之上的許多會計處理方法不再適用。
3 對會計分期的影響。傳統(tǒng)會計反映的信息實質(zhì)是一種過去的信息。但在知識經(jīng)濟時代,會計信息的使用者要求在網(wǎng)絡上電子聯(lián)機實時報告,對前瞻性信息要求迫切,并且網(wǎng)絡公司通常在極短的時間內(nèi)完成一項交易,在交易完成后,還可能立即解散。因此,會計分期假設已失去了前提條件,對網(wǎng)絡公司而言,確認什么樣的會計分期,使其提供的會計報表能滿足會計信息使用者的需求,是亟待解決的問題。
4 對貨幣計量的影響。在知識經(jīng)濟時代,一方面,網(wǎng)上銀行、電子貨幣等的出現(xiàn),使觀念中的貨幣計量成為可能,對傳統(tǒng)貨幣假設無疑有著巨大影響。另一方面,由于網(wǎng)絡公司交易空間的擴展,使得國際間資本流動加快,資本決策可在瞬間完成,對有外幣業(yè)務的會計主體來說,匯率的驟變會導致本位幣價值和價格之間的背離,從而加劇了其所面臨的貨幣風險。
(三)對無形資產(chǎn)核算和披露的影響知識資本的首要地位,使以知識為基礎的無形資產(chǎn)日益成為決定企業(yè)現(xiàn)金流量與市場價值的主要動力。
1 由于知識經(jīng)濟時代企業(yè)大量的無形資產(chǎn),尤其是企業(yè)自創(chuàng)的無形資產(chǎn),如企業(yè)文化、營銷網(wǎng)絡等的形成是多種因素綜合作用的結果,并沒有一個確切的取得時點,因而其實際成本難以確切計量,即使某些無形資產(chǎn)取得時的實際成本可以確切計量,但這一歷史成本與該無形資產(chǎn)的實際價值相差甚遠。如商標權,其取得時的實際成本通常只包括注冊登記費、商標設計費等可以確切計量的成本,而不包括其可能給企業(yè)帶來潛在市場的價值。并且,隨著知識和技術的不斷創(chuàng)新,無形資產(chǎn)在使用過程中,具有很大的價值不確定性,而傳統(tǒng)的歷史成本計量模式難以客觀、真實地計量和反映無形資產(chǎn)特定時點的實際價值。
2 現(xiàn)行資產(chǎn)負債表中有關無形資產(chǎn)的揭示過于簡單。我國現(xiàn)階段納入會計報表計量核算的無形資產(chǎn)只有六、七種,并且在資產(chǎn)負債表中,通常只用“無形資產(chǎn)”一個項目,揭示的內(nèi)容不充分。在知識經(jīng)濟時代,企業(yè)無形資產(chǎn)種類繁多,包括人力資產(chǎn)、知識產(chǎn)權、市場渠道資產(chǎn)(企業(yè)經(jīng)過長期經(jīng)營建立起來的企業(yè)形象、客戶關系等)三大類。對于無形資產(chǎn)的揭示,有必要像有形資產(chǎn)一樣,進行適當?shù)姆诸?從而完整地反映企業(yè)的整體資源和財務狀況。
二、知識經(jīng)濟下會計的創(chuàng)新
(一)構建適應知識經(jīng)濟發(fā)展要求的會計模式現(xiàn)有的會計模式是工業(yè)經(jīng)濟時代的產(chǎn)物,在會計目標、會計觀念、會計管理體制等方面已不適應知識經(jīng)濟的發(fā)展。因此,會計應有所創(chuàng)新,從以物質(zhì)資產(chǎn)為核心反映財務資本信息的會計管理,向以知識資源為核心反映知識資本信息的會計管理轉(zhuǎn)變,使以無形資產(chǎn)會計和人力資源會計為核心的會計模式成為適應知識經(jīng)濟發(fā)展的會計模式。
(二)會計假設的創(chuàng)新隨著知識經(jīng)濟時代的到來,會計假設也應作出相應的變革。筆者認為:
1 會計的主體假設可表述為“經(jīng)濟利益相關的聯(lián)合體”,既包括了“虛”的空間實體的“網(wǎng)絡公司”,也包括了“實”的企業(yè)或企業(yè)間的兼并、破產(chǎn)及母子集團公司。
2 持續(xù)經(jīng)營假設表述為“經(jīng)濟利益相關的聯(lián)合體從開始組建到實現(xiàn)其經(jīng)營目標為止的存續(xù)期”,這既有利于收益、費用等業(yè)務的處理,又避免跨期攤配等調(diào)整事項,以適應知識經(jīng)濟時代虛擬企業(yè)的隨時性和隨機性。
3 會計分期假設表述為“信息時代會計主體的非等距交易期間”,以適應知識經(jīng)濟時代虛擬企業(yè)的“暫時性”和“短暫性”。4 貨幣計量假設可跳出貨幣單一的局限,實現(xiàn)貨幣多元化,如采用電子貨幣。
(三)加強人力資源會計的研究在知識經(jīng)濟時代,人力資源成為企業(yè)最主要的資源,企業(yè)的其他資源都需要通過高素質(zhì)的人來實現(xiàn)其價值。為此,要加強人力資源會計的研究。1 人力資源價值的最佳計量模式應圍繞人力資源所掌握的知識計量其貨幣性價值,并輔之以非貨幣性的說明,力求全面反映人力資源的價值。2 按知識分配財富成為知識經(jīng)濟社會的必然選擇,人力資源可以“權益股”的形式參與企業(yè)的分配,使人力資源得以優(yōu)化配置。3 人力資源價值的評價將會成為企業(yè)價值評價的重要指標,人力資源價值管理將正式進入企業(yè)財務管理體系。
(四)加強無形資產(chǎn)會計的研究1 無形資產(chǎn)計量。隨著無形資產(chǎn)比重的提高,其計量可采用現(xiàn)行成本計價方法,核算企業(yè)的人才、技術、品牌、發(fā)展?jié)摿Φ葍r值。2 無形資產(chǎn)披露。知識經(jīng)濟條件下,無形資產(chǎn)在總資產(chǎn)中所占的比重大大提高,其重要性明顯超過了固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)。因此,筆者認為,在會計報告中,可按資產(chǎn)的重要性,將無形資產(chǎn)和人力資源排在首位,充分反映無形資產(chǎn)的實際價值。
(五)會計人才的知識結構多元化企業(yè)應培養(yǎng)一批面向知識經(jīng)濟的高素質(zhì)會計人員,使其不僅具有較高的會計技術水平,還應精通商務電子技術、計算機網(wǎng)絡技術等,以及善于分析企業(yè)的財務信息和其他經(jīng)濟信息。同時,有必要對現(xiàn)有的教育和培訓模式進行改革,用新的方式、新的理念,全方位培養(yǎng)和選拔人才。推行素質(zhì)教育,實施終身教育,改革教育培訓方法和手段,教研結合,學研結合,以迎接知識經(jīng)濟的挑戰(zhàn)。
(作者單位:蘭州商學院會計學院)
