河北財(cái)會(huì)2001.11
單位負(fù)責(zé)人如何對(duì)本單位會(huì)計(jì)行為負(fù)責(zé)
楊金
一、對(duì)會(huì)計(jì)行為事前負(fù)責(zé)
l．單位負(fù)責(zé)人應(yīng)首先提高自身素質(zhì)。隨著法律制度的建立和現(xiàn)代管理的內(nèi)在要求，熟悉掌握財(cái)務(wù)知識(shí)已成為對(duì)管理人員的基本要求。單位負(fù)責(zé)人不懂財(cái)務(wù)，以“外行”來(lái)領(lǐng)導(dǎo)“內(nèi)行”，極易違法，被追究法律責(zé)任。
2．加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員配置管理。單位負(fù)責(zé)人要保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整，除了自己遵紀(jì)守法、不授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)外，還必須防止會(huì)計(jì)人員的作假舞弊行為。為此，單位負(fù)責(zé)人應(yīng)關(guān)注會(huì)計(jì)人員的配置，堅(jiān)持業(yè)務(wù)素質(zhì)高、道德品質(zhì)好的用人標(biāo)準(zhǔn)。業(yè)務(wù)素質(zhì)高的會(huì)計(jì)人員將提高會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)報(bào)表等方面的準(zhǔn)確性和正確性，提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、完整性。道德品質(zhì)好的會(huì)計(jì)人員將減少會(huì)計(jì)工作中的舞弊行為，從而減少單位負(fù)責(zé)人的法律風(fēng)險(xiǎn)。這幾年我國(guó)會(huì)計(jì)事業(yè)發(fā)展迅速，一批新制度陸續(xù)出臺(tái)，這對(duì)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)提出了新要求。單位負(fù)責(zé)人應(yīng)高度重視會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育，對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行有計(jì)劃的職業(yè)培訓(xùn)，以提高其素質(zhì)。
3．建立健全單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督和內(nèi)部控制制度，降低會(huì)計(jì)行為違法的可能性。單位內(nèi)部監(jiān)控制度，是本單位為了保護(hù)其資產(chǎn)的安全完整，保證其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)符合國(guó)家法律、法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章要求，提高經(jīng)營(yíng)管理效率，防止舞弊，控制風(fēng)險(xiǎn)等，在單位內(nèi)部采取的一系列相互聯(lián)系、相互制約的制度和方法。其目的在于會(huì)計(jì)事項(xiàng)相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限明確，重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)決策與執(zhí)行的監(jiān)督程序明確，財(cái)產(chǎn)清查的范圍、程序明確，實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的方法和程序明確。單位負(fù)責(zé)人在內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督中的職責(zé)權(quán)限集中在：（1）單位負(fù)責(zé)人有責(zé)任和義務(wù)保證內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的建立健全并發(fā)揮有效作用；（2）單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位會(huì)計(jì)行為負(fù)責(zé)，并不是單位負(fù)責(zé)人自己直接從事會(huì)計(jì)工作，而是通過(guò)有關(guān)組織結(jié)構(gòu)控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、會(huì)計(jì)記錄控制、資產(chǎn)保護(hù)控制、內(nèi)部審計(jì)控制等來(lái)實(shí)現(xiàn)。
二、對(duì)會(huì)計(jì)行為事中負(fù)責(zé)
單位負(fù)責(zé)人應(yīng)組織領(lǐng)導(dǎo)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員和其他相關(guān)人員，嚴(yán)格遵紀(jì)守法。依據(jù)《會(huì)計(jì)法》進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，是法律賦予會(huì)計(jì)人員的職責(zé)，單位負(fù)責(zé)人和其他人員都有責(zé)任義務(wù)保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)人員依法行使職權(quán)，不能阻礙、違法干預(yù)。對(duì)于超出國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定的職權(quán)范圍，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員無(wú)權(quán)自行處理的賬實(shí)不符情況，單位負(fù)責(zé)人應(yīng)及時(shí)督促會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)查明原因并指導(dǎo)作出處理，以保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、完整及單位財(cái)產(chǎn)的安全。依照會(huì)計(jì)核算一般程序和《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人在單位財(cái)務(wù)報(bào)告上簽名并蓋章，以保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告真實(shí)、完整。這項(xiàng)行為是單位負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)行為負(fù)責(zé)的最直接體現(xiàn)。由于簽名必須由當(dāng)事人親自書寫，無(wú)法由他人替代，這樣單位負(fù)責(zé)人必須直接接觸財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告并對(duì)其負(fù)責(zé)。
三、對(duì)會(huì)計(jì)行為事后負(fù)責(zé)
會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。完整性須經(jīng)社會(huì)審計(jì)部門審計(jì)之后才能得到有效確認(rèn)。因此，單位負(fù)責(zé)人須按照法律規(guī)定，對(duì)會(huì)計(jì)行為事后部分負(fù)責(zé)，如實(shí)地向受托的會(huì)計(jì)事務(wù)所提供會(huì)計(jì)資料，不得以任何方式要求或示意注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具不實(shí)或不當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告。通過(guò)審計(jì)方式，單位負(fù)責(zé)人可以據(jù)以判斷會(huì)計(jì)信息的可靠性，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員是否履行了職責(zé)，是否有舞弊、違法行為，同時(shí)可以根據(jù)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制失敗環(huán)節(jié)進(jìn)行改進(jìn)提高。值得單位負(fù)責(zé)人注意的是，在審計(jì)后出現(xiàn)虛假會(huì)計(jì)信息的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任是不能替代單位負(fù)責(zé)人按《會(huì)計(jì)法》所承擔(dān)的法律責(zé)任的。
（作者單位；中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院）
