【摘要】隨著我國醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展，現(xiàn)行醫(yī)院固定資產(chǎn)會計核算制度的局限性開始顯現(xiàn)。本文通過對當(dāng)前醫(yī)院固定資產(chǎn)會計核算的分析，指出其存在的主要問題，并提出改進(jìn)的建議，以期完善醫(yī)院固定資產(chǎn)的會計核算制度,使其更客觀地為醫(yī)院的經(jīng)營管理服務(wù)。
【關(guān)鍵詞】醫(yī)院；固定資產(chǎn)；會計核算
目前，醫(yī)院執(zhí)行的會計制度是根據(jù)《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》的要求編制的，但隨著我國市場經(jīng)濟(jì)和醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展，現(xiàn)行醫(yī)院會計制度尤其是固定資產(chǎn)會計核算的局限性開始顯現(xiàn)。固定資產(chǎn)是醫(yī)院開展醫(yī)療、科研、教學(xué)等各項工作的物質(zhì)基礎(chǔ)，也是反映醫(yī)院經(jīng)濟(jì)實力、規(guī)模大小和醫(yī)療水平高低的重要指標(biāo)之一。現(xiàn)在，醫(yī)院固定資產(chǎn)的來源渠道日趨復(fù)雜，貴重醫(yī)療儀器設(shè)備日益增加，不少資產(chǎn)單位價值已超過千萬元。完善的固定資產(chǎn)會計核算制度是準(zhǔn)確核算醫(yī)院財務(wù)狀況的前提，這就要求醫(yī)院要改革現(xiàn)有的固定資產(chǎn)核算模式，使其更客觀、真實地反映醫(yī)院的財務(wù)狀況和經(jīng)濟(jì)能力。
一、醫(yī)院固定資產(chǎn)會計核算制度存在的主要問題
現(xiàn)行的《醫(yī)院會計制度》中關(guān)于固定資產(chǎn)的會計核算制度已有部分不適應(yīng)醫(yī)院發(fā)展的需要，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：
一是醫(yī)院購入固定資產(chǎn)時，根據(jù)資金來源的不同，借記“專用基金——修購基金”、“財政專項支出”等科目，貸記“銀行存款”科目，同時借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目。固定資產(chǎn)與固定基金相對應(yīng)，“專用基金——修購基金”是一個凈資產(chǎn)科目。購入固定資產(chǎn)時，一個凈資產(chǎn)科目“專用基金——修購基金”減少，一個凈資產(chǎn)科目“固定基金”增加，一個資產(chǎn)類科目“固定資產(chǎn)”增加，一個資產(chǎn)類科目“銀行存款”減少，比較真實地反映了購入的固定資產(chǎn)由貨幣形態(tài)轉(zhuǎn)為實物形態(tài)這一過程。但當(dāng)購置的固定資產(chǎn)金額較大，而所提取的修購基金不足以支出時，《醫(yī)院會計制度》就沒有規(guī)定應(yīng)當(dāng)怎樣進(jìn)行會計處理。此外，這種核算方法容易發(fā)生漏記“固定資產(chǎn)”、“固定基金”科目的現(xiàn)象，導(dǎo)致少記固定資產(chǎn)，并且因為沒有相應(yīng)的鉤稽關(guān)系而不易被察覺。
二是沒有設(shè)置“累計折舊”會計科目。醫(yī)院的固定資產(chǎn)核算沒有設(shè)置“累計折舊”科目，只是按照固定資產(chǎn)賬面價值的一定比率提取修購基金。固定資產(chǎn)從購置到報廢的很長時間里，不對資產(chǎn)價值進(jìn)行調(diào)整，這樣就存在一個問題，即固定資產(chǎn)在使用過程中已經(jīng)發(fā)生損耗，出現(xiàn)了減值，但資產(chǎn)負(fù)債表“固定資產(chǎn)”科目中仍然體現(xiàn)的是固定資產(chǎn)的原始價值，計提的修購基金反映在資產(chǎn)負(fù)債表的凈資產(chǎn)中，它不是固定資產(chǎn)的備抵科目，不能反映固定資產(chǎn)的凈值，因而固定資產(chǎn)的老化程度也就無法在賬面上反映，這樣容易造成資產(chǎn)充裕的假象。資產(chǎn)負(fù)債表如果不能客觀地反映醫(yī)院固定資產(chǎn)的真實狀況，也就不能向醫(yī)院的管理者提供客觀真實的財務(wù)分析和風(fēng)險評價。
三是沒有設(shè)置“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”會計科目。現(xiàn)行醫(yī)院會計制度在固定資產(chǎn)核算方面缺乏抗風(fēng)險的內(nèi)容，只是在固定資產(chǎn)提前報廢時，列入“專用基金——修購基金”科目處理，未充分貫徹會計準(zhǔn)則的謹(jǐn)慎性原則。在今天這樣一個科學(xué)技術(shù)日新月異的時代，一些高端醫(yī)療儀器單位價值高、更新淘汰快，不到設(shè)備報廢年限，就極有可能出現(xiàn)資產(chǎn)減值的現(xiàn)象。由于《醫(yī)院會計制度》沒有設(shè)置“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”會計科目，如果遇到固定資產(chǎn)減值，就會出現(xiàn)賬面價值與實物價值不符的情況，以致造成財務(wù)報表的失真。
四是沒有設(shè)置“固定資產(chǎn)清理”會計科目。醫(yī)院固定資產(chǎn)的減少，包括出售、捐贈、毀損和報廢清理等，在實際收到價款時，借記“銀行存款”，貸記“專用基金——修購基金”，同時按固定資產(chǎn)原價借記“固定基金”，貸記“固定資產(chǎn)”。由于專用基金是按照基金類別設(shè)置的明細(xì)賬，不能具體反映固定資產(chǎn)每個類別的損益情況，包括變價收入、清理費用以及保險賠付等，而且這種記賬方法也存在容易發(fā)生漏記“固定資產(chǎn)”、“固定基金”科目的現(xiàn)象。
二、改進(jìn)醫(yī)院固定資產(chǎn)核算方法的建議
?。ㄒ唬┰诠潭ㄙY產(chǎn)賬務(wù)處理時，醫(yī)院可以借鑒企業(yè)會計核算的方法
在購入固定資產(chǎn)時，按照外購固定資產(chǎn)的價款、相關(guān)稅費以及運輸費等應(yīng)歸屬該項資產(chǎn)的成本，借“固定資產(chǎn)”，二級科目可以設(shè)置“房屋建筑物”、“醫(yī)療設(shè)備”、“一般設(shè)備”、“家具”等子科目，貸“銀行存款”科目等。這樣可以避免漏記固定資產(chǎn)的現(xiàn)象。
?。ǘ┰鲈O(shè)“累計折舊”科目
企業(yè)的會計核算是借記支出類科目，貸記“累計折舊”，這樣固定資產(chǎn)的減值情況就一目了然，在資產(chǎn)負(fù)債表中“累計折舊”作為備抵項目列示，兩者相抵沖，得出固定資產(chǎn)的凈值。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值，在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計提的折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂Ｄ壳?，固定資產(chǎn)可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。同時，在固定資產(chǎn)使用過程中，如果其所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、技術(shù)環(huán)境等有可能與最初預(yù)計時變化較大，醫(yī)院應(yīng)于年度終了時，對固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值進(jìn)行復(fù)核，對差異較大的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，這樣可以相對客觀地反映固定資產(chǎn)的價值。
?。ㄈ┰鲈O(shè)“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目
醫(yī)院定期對資產(chǎn)進(jìn)行合理評估，以在公平交易中資產(chǎn)的可收回金額低于賬面價值的金額，計提減值準(zhǔn)備，合理預(yù)計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失。確認(rèn)的減值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)作為相關(guān)資產(chǎn)的備抵項目，減少期末固定資產(chǎn)金額，從而可以夯實醫(yī)院資產(chǎn)價值，有效避免資產(chǎn)的虛盈實虧，如實反映醫(yī)院的財務(wù)狀況，同時保證財務(wù)會計資料的真實性，為管理者的決策提供可信的相關(guān)會計信息。
?。ㄋ模┰鲈O(shè)“固定資產(chǎn)清理”科目
通過“固定資產(chǎn)清理”科目，準(zhǔn)確核算固定資產(chǎn)清理時發(fā)生的費用以及殘值收入的情況。
總之，改進(jìn)完善醫(yī)院固定資產(chǎn)的會計核算制度，使其更科學(xué)、更合理、更好地為醫(yī)院的經(jīng)營管理服務(wù)，讓現(xiàn)有的資產(chǎn)粗放型經(jīng)營模式向企業(yè)化、市場化、經(jīng)濟(jì)化管理靠攏，是將來醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理的發(fā)展方向。
