河北財會2001.11
中俄兩國會計制度之比較
龐貴永 龐艷紅
一、差異
1．會計目標(biāo)不同。中國會計目標(biāo)是建立在社會主義市場經(jīng)濟基礎(chǔ)上的，包括四個方面：（1）為投資者進行投資決策提供信息；（2）為債權(quán)人進行信貸決策提供信息；（3）為經(jīng)營管理者進行生產(chǎn)經(jīng)營管理提供信息；（4）為國家管理部門進行宏觀調(diào)控提供信息資料。而俄羅斯會計目標(biāo)主要是為國家宏觀管理提供有用的統(tǒng)計資料。
2．會計基礎(chǔ)不同。會計基礎(chǔ)包括權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制兩種。中國會計改革以來，企業(yè)會計采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，預(yù)算會計基本采用收付實現(xiàn)制，對進行生產(chǎn)經(jīng)營的事業(yè)單位也可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。而俄羅斯目前無論是企業(yè)會計還是預(yù)算會計都是權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制混用。
3．管理會計不同。管理會計是20世紀(jì)30年代一50年代西方國家的產(chǎn)物，80年代運用于我國，在預(yù)測經(jīng)濟前景、參與經(jīng)濟決策等方面都顯示了巨大的作用，有力地促進了我國經(jīng)濟的發(fā)展。而目前俄羅斯在高校沒有設(shè)置這門課程，在經(jīng)濟管理上也不存在真正意義上的“管理會計”，這無形中影響了俄羅斯會計改革的進程。
4．會計模式不同。我國會計改革已進行了多次，基本上建立了以會計法、企業(yè)會計準(zhǔn)則（基本準(zhǔn)則）。具體準(zhǔn)則、企業(yè)會計制度四層結(jié)構(gòu)的，既為宏觀經(jīng)濟服務(wù)，又為微觀經(jīng)濟服務(wù)的會計模式。俄羅斯目前的會計模式僅有國家行政法規(guī)、會計制度兩層結(jié)構(gòu)，主要為國家宏觀經(jīng)濟服務(wù)。
5．會計準(zhǔn)則不同。2001年我國新《企業(yè)會計制度》頒布實施，使我國會計準(zhǔn)則90％以上與國際會計準(zhǔn)則接軌。俄羅斯的會計準(zhǔn)則僅有50％符合國際慣例，但內(nèi)容上仍有很大差異。例如：對資產(chǎn)都采用歷史成本計價，在俄羅斯卻不存在先進先出法、后進先出法、物價變動這些概念。在俄羅斯公允價值難以確定，其重要原因是存在著大量的以物易物的交易，有的地區(qū)，非貨幣交易高達 80％以上，直接影響國家經(jīng)濟發(fā)展和國際貿(mào)易往來。
6．政府會計范圍不同。我國的政府會計僅包括政府機關(guān)會計和財政會計兩部分。俄羅斯由于商品化程度差，大部分財產(chǎn)仍屬國有，所以其政府會計包括：財政會計、納稅會計、金融會計、政府機關(guān)會計和保險會計五部分。
7．會計教育不同。我國會計教育發(fā)展速度很快，尤其是改革開放以來培養(yǎng)了大量的會計碩士生、博士生及注冊會計師高層次管理人才，這與我國會計人員在經(jīng)濟管理中的作用和地位是分不開的。在俄羅斯由于會計工作不受重視，從業(yè)人員很少，會計教育更倍受冷落。莫斯科大學(xué)、圣比得堡財經(jīng)學(xué)院都沒有會計系，僅有會計專業(yè)，而且課程設(shè)置單調(diào)，教材陳舊，不適應(yīng)市場經(jīng)濟人才的培養(yǎng)。
二、學(xué)習(xí)與借鑒
1．重視預(yù)算、預(yù)算會計及預(yù)算管理工作。在俄羅斯財政部中，預(yù)算司具有特別重要的地位，最受重視。在預(yù)算和資金管理方面，俄羅斯不分預(yù)算內(nèi)資金和預(yù)算外資金，將所有資金全部納入預(yù)算管理，強化了預(yù)算管理和資金管理。近年來，會計事業(yè)受到重視而且發(fā)展較快。
2．結(jié)合國情調(diào)節(jié)稅率，促進經(jīng)濟發(fā)展。例如：俄羅斯進口家具的關(guān)稅高達30％—50％，使年營業(yè)額不足400萬美元的家具小廠，在幾年內(nèi)發(fā)展成營業(yè)額2000萬美元的大型企業(yè)，有效地保護了本國企業(yè)利益。再如目前俄羅斯個人所得稅的起征點為人民幣 1200元一1500元，是我國進行稅制改革可以借鑒的。
3．注重綠化，保護資源。俄羅斯的森林資源十分豐富，且保護完好。其首都莫斯科，樹木和綠地面積占城市總面積的47％，有效地防止了水土流失和環(huán)境污染。注重綠化，保護資源是搞好環(huán)境會計的前提和基礎(chǔ)。
（作者單位；河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)會計學(xué)院）
