摘要：會計監(jiān)督是為保證會計信息質(zhì)量、防范會計信息失真而對會計信息進(jìn)行的各種監(jiān)督。會計監(jiān)督被看作是會計信息質(zhì)量的保證體系。會計監(jiān)督不力是導(dǎo)致會計信息失真的直接因素，會計監(jiān)督問題對于完善公司治理結(jié)構(gòu)有著重要意義，對于改制的國有企業(yè)更有特殊的強調(diào)意義。
關(guān)鍵字：國有企業(yè) 會計監(jiān)督 內(nèi)部監(jiān)督 外部監(jiān)督
一、會計監(jiān)督的基本理論問題
會計監(jiān)督是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的重要內(nèi)容。會計監(jiān)督有兩層含義，其一：指會計機(jī)構(gòu)和會計人員在利用真實的會計信息對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行正確地反映的同時，實現(xiàn)對會計資料的真實性和完整性的監(jiān)督。要求會計機(jī)構(gòu)、會計人員對不真實、不合法的原始憑證不予受理；對記載不明確、不完整的原始憑證予以退還，要求更正、補充；發(fā)現(xiàn)賬簿記錄與實物、款項不符的時候，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理，無權(quán)自行處理的，應(yīng)立即向本單位領(lǐng)導(dǎo)人報告，查明原因，做出處理；對違法的收支，不予處理[1].其二：指對會計工作和會計行為本身的監(jiān)督，即會計工作不僅要接受企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門的監(jiān)督，還要接受來自其他各公司治理主體，以及財政、國家審計等政府有關(guān)部門的監(jiān)督。實質(zhì)上也是對單位會計資料的真實性、完整性的監(jiān)督。
二、會計監(jiān)督對于改制的國有企業(yè)的重要作用
1.會計監(jiān)督是國有企業(yè)改組邁向現(xiàn)代公司的重要保證。
國有企業(yè)通過改造重組，最終成為現(xiàn)代公司，這一過程中的大量工作是通過會計核算和會計監(jiān)督活動來實施的。從申請立項、可行性研究報告、新建公司的規(guī)劃預(yù)測以及開業(yè)公告，到企業(yè)財產(chǎn)清查、資產(chǎn)重組、產(chǎn)權(quán)界定、股東權(quán)益確定等等，沒有原始的、大量詳細(xì)的會計資料的提供，是不可能完成這些項工作的。而這些資料信息科學(xué)性和真實性的重要保證即會計監(jiān)督。
2.會計監(jiān)督是現(xiàn)代公司內(nèi)部運作管理的重要工具。
現(xiàn)代企業(yè)的運作目標(biāo)是實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，國有企業(yè)完成了現(xiàn)代公司制的轉(zhuǎn)軌變型后，公司必須要充分認(rèn)識到會計監(jiān)督的重要性，充分發(fā)揮會計監(jiān)督的各種。職能，使會計監(jiān)督更好的為滿足包括股東在內(nèi)的各利益相關(guān)者的利益服務(wù)，為實。現(xiàn)公司的經(jīng)營目標(biāo)服務(wù)。
3.會計監(jiān)督是建立現(xiàn)代企業(yè)制度、處理各種利益關(guān)系的神經(jīng)中樞。
作為現(xiàn)代公司投資主體的國有大中型企業(yè)，在完成企業(yè)改組后，各種關(guān)系發(fā)生了重大變化，公司與國家，公司與投資集團(tuán)，公司與股東，都在事前以公司章程的形式規(guī)定了各自的利益關(guān)系，它們憑借各自占有的股份，享有不同的權(quán)益，承擔(dān)著各自的經(jīng)濟(jì)責(zé)任[3].因此，界定產(chǎn)權(quán)是現(xiàn)代公司處理各方利益關(guān)系的基礎(chǔ)；確定經(jīng)營成果，進(jìn)行收益分配，是公司利益關(guān)系的具體表現(xiàn)：而確定公司解散時的財產(chǎn)分配，又是現(xiàn)代公司各方利益關(guān)系的終結(jié)。正是由于會計部門對整個公司經(jīng)濟(jì)運作活動的價值管理，才使集合在一個公司中的各種經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系達(dá)成協(xié)調(diào)統(tǒng)一。
三、國有企業(yè)會計監(jiān)督體系的構(gòu)建
1.單位內(nèi)部會計監(jiān)督
單位內(nèi)部會計監(jiān)督可以分為所有者會計監(jiān)督、債權(quán)人會計監(jiān)督、經(jīng)營者會計監(jiān)督、職工會計監(jiān)督和政府稅務(wù)部門的會計監(jiān)督。首先對各利益相關(guān)者進(jìn)行分類，認(rèn)為經(jīng)營者、所有者和職工屬于公司內(nèi)部人，因此他們的會計監(jiān)督稱為內(nèi)部利益相關(guān)者會計監(jiān)督，相應(yīng)的債權(quán)人和政府稅務(wù)部門的會計監(jiān)督則稱為外部利益相關(guān)者會計監(jiān)督。
1.1經(jīng)營者會計監(jiān)督
經(jīng)營者會計監(jiān)督則可以按不同層次進(jìn)一步分為單位負(fù)責(zé)人的會計監(jiān)督、會計機(jī)構(gòu)和會計人員的會計監(jiān)督以及內(nèi)部審計部門和單位其他部門的會計監(jiān)督等。其中會計機(jī)構(gòu)和會計人員的會計監(jiān)督是經(jīng)營者會計監(jiān)督的基礎(chǔ)，內(nèi)審部門會計監(jiān)督是單位負(fù)責(zé)人進(jìn)行監(jiān)督所利用的手段，經(jīng)營者會計監(jiān)督的效果與單位負(fù)責(zé)人的因素有密切的關(guān)系。對于內(nèi)部報告的管理會計信息來說，單位負(fù)責(zé)人作為信息的主要使用者，一般不希望該類信息是虛假的或是粉飾過的，因為虛假的信息可能會導(dǎo)致其做出錯誤的決策，從而使其經(jīng)營業(yè)績和自身利益都受到不應(yīng)有的侵害。因此，對于內(nèi)部報告的管理會計信息來說，單位負(fù)責(zé)人都會有很強的監(jiān)督動機(jī)，而不會有操縱這類會計信息的動機(jī)[4].
1.2經(jīng)營者會計監(jiān)督之外單位內(nèi)部利益相關(guān)者會計監(jiān)督
由于經(jīng)營者直接控制著會計系統(tǒng)，任何虛增收益及隱瞞收益的會計操縱行為都必須有經(jīng)營者的參與才能完成，因此公司治理結(jié)構(gòu)中除了經(jīng)營者之外的各利益相關(guān)者都要對經(jīng)營者會計監(jiān)督的效果進(jìn)行再監(jiān)督。
1.3債權(quán)人會計監(jiān)督
債權(quán)人對債務(wù)人會計信息進(jìn)行監(jiān)督也采取直接監(jiān)督和間接監(jiān)督相結(jié)合的方式。直接監(jiān)督是指債權(quán)人可以采取質(zhì)詢和實地考查的方法對債權(quán)人進(jìn)行會計監(jiān)督，如果債權(quán)人是銀行，則可以通過與經(jīng)營企業(yè)的結(jié)算業(yè)務(wù)，及時掌握企業(yè)資金使用情況和交易往來情況，以便有一效的對會計信息進(jìn)行監(jiān)督。間接監(jiān)督是指銀行可以委托社會審計機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)督。
1.4政府稅務(wù)部門會計監(jiān)督
政府稅務(wù)部門有權(quán)對納稅人的記賬憑證、賬簿、報表和有關(guān)資料直接進(jìn)行稅務(wù)檢查，以實現(xiàn)會計監(jiān)督。
2.單位外部會計監(jiān)督
單位外部會計監(jiān)督主要包括政府有關(guān)部門的行政監(jiān)督和司法部門的監(jiān)督。對于國有企業(yè)而言，行政監(jiān)督主要包括財政部門的會計監(jiān)督、國家審計會計監(jiān)督、證券監(jiān)管會計監(jiān)督。
2.1財政部門會計監(jiān)督
財政部門的會計監(jiān)督是指財政部依照有關(guān)會計法律、制度的規(guī)定，對所有單位實施的以保證會計工作秩序和會計工作信息真實、完整為重點的全面的監(jiān)督檢查，而且財政部門有權(quán)對會計師事務(wù)所出具審計報告的程序和內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)督，使得財政部門對社會審計機(jī)構(gòu)的審計進(jìn)行再監(jiān)督?？梢哉f，財政部門實施的會計監(jiān)督在政府部門對會計工作的監(jiān)督中處于主導(dǎo)地位。
2.2國家審計會計監(jiān)督
國家審計是國家審計機(jī)關(guān)依據(jù)憲法和審計法律、法規(guī)，對各級政府的財政收支，對國家財政金融機(jī)構(gòu)和企事業(yè)單位的財務(wù)收支進(jìn)行審計的監(jiān)督和檢查。
2.3證券監(jiān)管會計監(jiān)督
證券監(jiān)管是國務(wù)院證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)依法對證券發(fā)行人、上市公司、證券交易所、證券公司的證券業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督管理，有權(quán)查閱證券交易記錄、登記過戶記錄、財務(wù)會計資料等相關(guān)資料等。
2.4司法監(jiān)督
司法監(jiān)督主要是指司法機(jī)關(guān)對違法會計案件的判決來維護(hù)會計法律和會計法規(guī)的尊嚴(yán)，保證會計工作和會計行為依法進(jìn)行。司法監(jiān)督是會計監(jiān)督體系中的最高層次，也是最嚴(yán)格的部分。
結(jié)束語：
會計市場開放后，使得會計市場的監(jiān)管難度加大，會計行業(yè)將面臨嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)和激烈的競爭，但也有很大的發(fā)展機(jī)會與空間。會計監(jiān)督要引起國家和會計學(xué)界的高度重視，避免我國經(jīng)濟(jì)體制改革和改革開放過程中經(jīng)濟(jì)效益和社會效益的大量流失；要以提高所有者、經(jīng)營者、會計人員和各監(jiān)督機(jī)構(gòu)人員的綜合素質(zhì)為基礎(chǔ)，強化各層面自覺、主動、自律的會計監(jiān)督意識，并充分利用行政的、經(jīng)濟(jì)的、法律的手段，調(diào)動他們會計監(jiān)督的主觀能動性；健全和完善會計法律、法規(guī)、準(zhǔn)則、制度，尤其是違法違規(guī)的處理條款，建立全方位、多層面的內(nèi)部、外部會計監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)；加大執(zhí)法力度，做到有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究，通過一個階段的法律的強制性被動執(zhí)行，最終變成被監(jiān)督者的自覺行動，真正落實會計監(jiān)督的權(quán)利和義務(wù)。
參考文獻(xiàn)：
1.陳工孟、周清潔，公司治理概論，清華大學(xué)出版社，2003. 09： 67-81
2.編寫組，會計信息質(zhì)量與會計監(jiān)督檢查，中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2001， 04
3.施先旺，我國會計管理體制改革研究，中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2003， 12：
紹興文理學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院會計031 陳奇 312000
