關(guān)鍵詞：人力資源會(huì)計(jì) 核算體系 以人為本
人力資源會(huì)計(jì)，是以貨幣為主要計(jì)量單位，結(jié)合其他非貨幣手段，運(yùn)用會(huì)計(jì)的專(zhuān)門(mén)方法，對(duì)一定組織的人力資源進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面的計(jì)量、核算、報(bào)告和監(jiān)督的管理活動(dòng)。人力資產(chǎn)所具有的特殊性要求我們?cè)诎讶肆Y源“資本化”、用貨幣計(jì)量的同時(shí)，又必須要結(jié)合非貨幣的手段，運(yùn)用會(huì)計(jì)的專(zhuān)門(mén)方法，對(duì)一定組織的人力資源進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面的計(jì)量、核算、報(bào)告和監(jiān)督。
一、人力資源會(huì)計(jì)核算
1.進(jìn)行人力資源會(huì)計(jì)核算，應(yīng)增設(shè)相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目。依據(jù)人力資源會(huì)計(jì)核算對(duì)象的特點(diǎn)，應(yīng)增設(shè)以下會(huì)計(jì)科目：
（1）“人力資源取得與開(kāi)發(fā)”科目。該科目借方歸集企業(yè)為取得與開(kāi)發(fā)（培訓(xùn)）人力資源所發(fā)生的原始成本；貸方歸集人力資源受雇后，其成本予以資本化的部分。本科目類(lèi)似于工業(yè)會(huì)計(jì)中的“在建工程”科目，屬歸集分配總賬戶(hù)。期末無(wú)余額，表示當(dāng)期發(fā)生的費(fèi)用全部資本化。期末借方余額，則表示已發(fā)生尚未資本化的費(fèi)用。
（2）“人力資產(chǎn)”科目。該科目用來(lái)匯總核算企業(yè)所有資本化的人力資源的原始投資成本。其借方歸集企業(yè)已發(fā)生的，予以資本化的所有人力資源的取得與開(kāi)發(fā)成本，以及對(duì)人力資源本身的原始投資；貸方歸集人力資源的減少額。余額在借方，表示企業(yè)現(xiàn)有的人力資源投資的原始成本。本科目類(lèi)似于工業(yè)會(huì)計(jì)中的“固定資產(chǎn)”科目，可按人員類(lèi)別設(shè)置明細(xì)賬戶(hù)。
（3）“人力資產(chǎn)攤銷(xiāo)”科目。該科目用來(lái)核算人力資源投資成本的逐期消耗。該科目借方歸集退出企業(yè)的人力資源的已攤銷(xiāo)額；貸方歸集本期損耗的人力資源投資成本。余額在貸方，表示人力資源投資成本的累計(jì)攤銷(xiāo)額。該本科目類(lèi)似于工業(yè)會(huì)計(jì)中的“累計(jì)折舊”科目，是“人力資產(chǎn)”賬戶(hù)的備抵賬戶(hù)。
（4）“人力資源費(fèi)用”科目。該科目類(lèi)似于工業(yè)會(huì)計(jì)中的“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，屬于損益類(lèi)科目，用來(lái)歸集匯總核算企業(yè)所發(fā)生的人力資源每期的攤銷(xiāo)額。其借方歸集發(fā)生額；貸方歸集轉(zhuǎn)出額。期末將期借方發(fā)生額通過(guò)貸方結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)，表示企業(yè)已支出的人力資源投資成本費(fèi)用化后已作為期間費(fèi)用。本科目期末結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無(wú)余額。
（5）“人力資產(chǎn)投資損益”科目。該科目用來(lái)匯總核算企業(yè)因人力資源流動(dòng)、死亡或其他原因所造成的損益。該科目借方歸集企業(yè)因人力資源流動(dòng)所造成的損失；貸方歸集企業(yè)因人力資源流動(dòng)所帶來(lái)的收益。期末應(yīng)將本賬戶(hù)的余額結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)，本科目類(lèi)似于工業(yè)會(huì)計(jì)中的“投資損益”科目，期末結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無(wú)余額。
（6）“人力資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。該科目用來(lái)匯總核算企業(yè)所有資本化的人力資源的原始投資成本的減值額，是“人力資產(chǎn)”賬戶(hù)的備抵科目。其貸方歸集因傷殘等各種原因所造成的人力資產(chǎn)的減值額。余額在貸方，表示企業(yè)原有的人力資產(chǎn)原始成本的減值總額。本科目可按人員類(lèi)別設(shè)置明細(xì)賬戶(hù)。設(shè)置“人力資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目的主要原因是：人力資產(chǎn)的服務(wù)潛能隨著生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的不斷利用及時(shí)間的延續(xù)、科技的進(jìn)步而逐漸衰減，故必須在人力資源使用期間確定消逝的服務(wù)潛能的比例，按期限有計(jì)劃地通過(guò)“人力資產(chǎn)攤銷(xiāo)”科目計(jì)入產(chǎn)品成本或相關(guān)的費(fèi)用以實(shí)現(xiàn)收入與支出的正確配比，這同時(shí)也就決定了攤銷(xiāo)時(shí)要考慮人力資源原始價(jià)值、攤銷(xiāo)方法、勞動(dòng)合同確立的預(yù)期雇用年限等因素，造成人力資產(chǎn)攤銷(xiāo)必然要存在的局限性而缺乏靈活性，按現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，攤銷(xiāo)方法一經(jīng)確定，不得隨意變更，即不能根據(jù)實(shí)際情況及時(shí)調(diào)整。
2.人力資源會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理。
（1）人力資產(chǎn)增加的賬務(wù)處理。人力資源成本按原始成本計(jì)量。①有償取得和開(kāi)發(fā)人力資源時(shí)，借：“人力資源取得與開(kāi)發(fā)”，貸：“現(xiàn)金”、“銀行存款”等。員工正式交付給部門(mén)使用時(shí)，借：“人力資產(chǎn)—××（類(lèi)別）”，貸：“人力資源取得與開(kāi)發(fā)”。②若人力資源為國(guó)家或個(gè)人投資形成，在接受投資時(shí)，借：“人力資產(chǎn)”，貸：“實(shí)收資本—人力資本”。③無(wú)償取得時(shí)，借：“人力資產(chǎn)”，貸：“資本公積—人力資產(chǎn)”。
（2）人力資源攤銷(xiāo)的核算。攤銷(xiāo)時(shí)要考慮人力資產(chǎn)原始價(jià)值、攤銷(xiāo)方法、勞動(dòng)合同確立的預(yù)期雇用年限。實(shí)際攤銷(xiāo)時(shí)，借：“人力資源費(fèi)用”，貸：“人力資產(chǎn)攤銷(xiāo)”。人力資產(chǎn)價(jià)值全部攤銷(xiāo)完畢后，借：“人力資產(chǎn)攤銷(xiāo)”，貸：“人力資產(chǎn)—××（類(lèi)別）”。
（3）人力資源減值的核算。企業(yè)應(yīng)在年度終了檢查核實(shí)各類(lèi)人力資產(chǎn)預(yù)計(jì)給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的能力，對(duì)因各種原因造成的預(yù)計(jì)可收回金額低于其賬面價(jià)值的減值，借：“人力資源費(fèi)用”，貸：“人力資產(chǎn)減值準(zhǔn)備—××（類(lèi)別）”。由于人力資產(chǎn)的特殊性，按穩(wěn)健性原則，對(duì)賬面價(jià)值高于其可收回金額的，其差額不作會(huì)計(jì)處理。
（4）人力資產(chǎn)減少的核算。①辭職。借：“人力資產(chǎn)攤銷(xiāo)”（已攤銷(xiāo)額）、“現(xiàn)金”（收回補(bǔ)償額）、“人力資產(chǎn)投資損益”（未攤銷(xiāo)額），貸：“人力資產(chǎn)—××（類(lèi)別）”。②離退休。借：“人力資產(chǎn)攤銷(xiāo)”（已攤銷(xiāo)額），“人力資產(chǎn)投資損益”（未攤銷(xiāo)額），貸：“人力資產(chǎn)—××（類(lèi)別）”。③調(diào)走。借：“人力資產(chǎn)攤銷(xiāo)”（已攤銷(xiāo)額）、“其他應(yīng)收款”（對(duì)方單位補(bǔ)償額）、“人力資產(chǎn)投資損益”（未攤銷(xiāo)額），貸：“人力資產(chǎn)—××（類(lèi)別）”，“人力資產(chǎn)投資損益”（調(diào)出所獲得的收益）。④死亡。借：“人力資產(chǎn)攤銷(xiāo)”（已攤銷(xiāo)額）、“人力資源費(fèi)用”（未攤銷(xiāo)額），貸：“人力資產(chǎn)—××（類(lèi)別）”。
（5）人力資源培訓(xùn)（后續(xù)教育）的賬務(wù)處理?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)處理將人力資源培訓(xùn)（后續(xù)教育）費(fèi)用化，而按照人力資源會(huì)計(jì)的原理和方法應(yīng)予資本化，并在以后各受益期逐筆攤銷(xiāo)。①發(fā)生培訓(xùn)支出時(shí)，借：“人力資源取得與開(kāi)發(fā)”，貸：“現(xiàn)金”、“銀行存款”等。員工正式交付給部門(mén)使用時(shí)，借：“人力資產(chǎn)—××（類(lèi)別）”，貸：“人力資源取得與開(kāi)發(fā)”。②以后各期攤銷(xiāo)時(shí)，借：“人力資源費(fèi)用”，貸：“人力資產(chǎn)攤銷(xiāo)”。
二、人力資源會(huì)計(jì)信息披露
1.資產(chǎn)負(fù)債表。在資產(chǎn)項(xiàng)下增設(shè)“人力資產(chǎn)”、“人力資產(chǎn)攤銷(xiāo)”、“人力資產(chǎn)凈值”和“人力資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”項(xiàng)目，在“實(shí)收資本”項(xiàng)下增設(shè)“其中：實(shí)收入人力資本”項(xiàng)目，以揭示人力資源資本。
2.損益表。在損益表中增設(shè)“人力資產(chǎn)投資凈值增（減）額”、“人力資產(chǎn)投資損益”、“人力資源費(fèi)用”等項(xiàng)目，以揭示人力資源增減變化所帶來(lái)的損益。
3.現(xiàn)金流量表。將投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中的“處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額”改為“處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、人力資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額”，同時(shí)反映處置人力資產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流入量。將“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”改為“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、人力資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”，同時(shí)反映購(gòu)置人力資產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流出量。在現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料表中的“無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)”一欄下面增設(shè)一欄“人力資產(chǎn)攤銷(xiāo)”項(xiàng)目。
4.人力資源會(huì)計(jì)輔助說(shuō)明。運(yùn)用專(zhuān)門(mén)的會(huì)計(jì)方法，并采用非貨幣計(jì)量方式，結(jié)合各類(lèi)比例法、比率法及各種業(yè)績(jī)考核評(píng)價(jià)，對(duì)人力資源會(huì)計(jì)信息的報(bào)告進(jìn)行補(bǔ)充說(shuō)明。對(duì)于重大的人力資源會(huì)計(jì)事項(xiàng)的變化，要單獨(dú)披露。
參考文獻(xiàn)：
王福新編著。人力資源管理。石油工業(yè)出版社
