關(guān)鍵詞：知識經(jīng)濟；人力資源；成本會計；價值會計
21世紀是知識經(jīng)濟的時代，作為一種全新的經(jīng)濟形態(tài)，知識經(jīng)濟既不同于以土地勞動力為主要生產(chǎn)要素的農(nóng)業(yè)經(jīng)濟，也不同于以在資本和技能為主要要素的工業(yè)經(jīng)濟。1996年國際經(jīng)濟合作發(fā)展組織在《以知識為基礎(chǔ)的經(jīng)濟》一文中解釋道：“知識經(jīng)濟是以知識為基礎(chǔ)的經(jīng)濟”，它是建立在知識和信息的生產(chǎn)，分配和使用之上的經(jīng)濟，是以知識為主導的經(jīng)濟。然而，知識經(jīng)濟中掌握知識的最終是企業(yè)的人力，將知識轉(zhuǎn)換為最終生產(chǎn)力的也是人，人才是經(jīng)濟活動中最活躍的因素，而且，作為知識表現(xiàn)形式的人力資源成為推動企業(yè)生存和發(fā)展的基本因素，并且成為推動生產(chǎn)力發(fā)展的主導因素。知識經(jīng)濟呼喚人力資源會計。據(jù)最新會計詞典的定義：人力資源會計是對作為組織資源的人的成本價值進行記錄、計量、報告的專業(yè)會計。它主要包括兩個部分：人力資源成本會計、人力資源價值會計。
1 知識經(jīng)濟條件下人力資源會計的新特點
1.1 人力資源價值會計重要性增強
首先，傳統(tǒng)會計核算體系之所以排斥人力資源價值會計，很重要一點是其中很多方法的人為主觀估計因素過大，取得的數(shù)據(jù)缺乏可信度。在知識經(jīng)濟時代由于信息傳遞的迅速，許多在工業(yè)化社會視為不確定的因素，通過高速的信息傳遞，都變?yōu)榇_定因素。即使有些因素當時仍不能確定，通過網(wǎng)絡(luò)統(tǒng)計出的即時的行業(yè)數(shù)據(jù)、平均數(shù)據(jù)亦可作為估算的重要依據(jù)，因此不確定性大大降低。其次，按傳統(tǒng)的核算方法，人力資源價值會計的許多方法工作量巨大，而以信息技術(shù)為依托的知識經(jīng)濟時代，幾乎所有的計算、統(tǒng)計工作都由計算機來完成。以往被視為不可能完成的有巨大工作量的工作可在瞬間完成。這樣，就為人力資源價值會計的實行奠定了物質(zhì)基礎(chǔ)。第三，由于知識經(jīng)濟時代生產(chǎn)的個性化和管理的柔性，傳統(tǒng)方法不能概括人的價值的全部。一些涉及人的性格、喜好、情緒等人性化因素，傳統(tǒng)會計方法無法表達，必須引進其他相關(guān)學科的知識，甚至非數(shù)字化方法予以表達。因此，人力資源價值會計的一些方法有了用武之地。第四，知識經(jīng)濟時代由于信息的多元化要求，單純的成本信息、數(shù)字信息已滿足不了決策的需要，多元化的人力資源信息已成為必需。這樣，給人力資源價值會計提供了環(huán)境上的可行性。第五，知識經(jīng)濟時代，評價價值的相關(guān)理論日益完善，為人力資源價值會計提供了理論上的借鑒依據(jù)。因此，我們認為，鑒于知識經(jīng)濟時代人力資源價值信息的重要性和人力資源價值信息提供的可能性，人力資源會計的重點將偏向人力資源價值會計。
1.2 人力資源會計的空間范圍有了拓展
一般來講，我們所講的人力資源會計是針對企業(yè)而言，側(cè)重于企業(yè)內(nèi)人力資源的核算和監(jiān)督，重點是如何把人力資源信息納入傳統(tǒng)會計核算體系。知識經(jīng)濟時代人力資源成為企業(yè)和社會的主要資源，人力資源信息不再是會計核算體系的補充內(nèi)容，不再是旁枝末節(jié)，這就決定了人力資源會計的空間范圍有了極大的拓展。首先，由于人力資源的重要性加大，依會計的重要性原則，它應(yīng)成為企業(yè)予以核算和監(jiān)督的重點。這樣，必須決定其核算的復雜程序、采用的核算方法較以前有較大改變。在核算意義上，其范圍有了層次上的拓寬；其次，同樣依上述原因，人力資源相關(guān)信息必然被納入管理會計領(lǐng)域，其預(yù)測、決策、投資效益分析、考核評價體系將被大大完善，人力資源會計范圍將向橫向拓寬；最后，由于人的社會性、群體性，其許多特征要從整個社會的角度來衡量，社會人力資源會計的內(nèi)容將逐步融合進目前的人力資源會計中，人力資源會計范圍的涵蓋面將有所拓寬。
1.3 人力資源價值會計的內(nèi)容將偏重于其所掌握的知識的價值的計量
目前的人力資源價值計量方法一般可分為貨幣計量方法和非貨幣計量方法。由于傳統(tǒng)會計貨幣計量基本假設(shè)的限制，人力資源的貨幣計量方法一直占主流。主要通過未來工資報酬折現(xiàn)、企業(yè)未來收益折現(xiàn)以及非購入商譽的計算和費蘭霍爾茨的隨機報償價值的計算等方法來反映人力資源單個或整體的價值。而非貨幣計量方法則不十分受重視。
知識經(jīng)濟時代，知識是任何經(jīng)濟行為的主線，人力資源價值也極大地相關(guān)于其所掌握的知識多少、程度及利用效率。因此，我們認為，人力資源價值的最佳計量模式應(yīng)相關(guān)于其所掌握的知識，圍繞人力資源所掌握的知識計量其貨幣性價值，并輔之以非貨幣性的說明，力求全面反映人力資源價值。
需指出的是：第一，以知識為基礎(chǔ)的人力資源價值計量也存在著單個價值計量和整體價值計量的情況。其中，單個價值的計量是以個體掌握知識的內(nèi)容和應(yīng)用為基礎(chǔ)的，而整體價值的計量還需考慮到整體內(nèi)個體掌握知識的相互作用、知識的結(jié)構(gòu)等方面的因素；第二，由于人力資源本身就是受多種因素共同制約的變量，加之知識經(jīng)濟時代，其主要價值基礎(chǔ)。
知識同樣會由于環(huán)境的變動而產(chǎn)生價值浮動。因此，我們應(yīng)正視人力資源價值的可變性，把它作為人力資源的特征之一加以研究。而避免機械、簡單地予以定性、定量；第三，以知識為基礎(chǔ)的人力資源價值計量模式，應(yīng)以知識為出發(fā)點，綜合考慮環(huán)境因素予以貨幣化計量。，應(yīng)考慮到人力資源的諸如性情、喜好、健康程度等無法貨幣化計量的特質(zhì)因素，在貨幣化計量的同時輔之以非貨幣化的說明、力求其價值反映的完整性。
2 知識經(jīng)濟下人力資源會計的模式
2.1 人力資源成本會計
人力資源投資支出是一個會計實體為了取得、維持和開發(fā)人力資源所發(fā)生的全部支出，主要包括以下三個部分：
2.1.1 取得人力資源的全部支出，指會計實體為了獲得某一項人力資源所發(fā)生的各項支出，具體包括：招工支出、選拔支出、定崗支出等。
2.1.2 維護人力資源支出，是指企業(yè)為將職工留在企業(yè)工作所發(fā)生的各種經(jīng)常性支出。包括薪金及獎金支出、醫(yī)療保健支出、社會保險支出、人事管理部門的支出等。
2.1.3 開發(fā)人力資源支出，指企業(yè)為提高員工素質(zhì)而發(fā)生的各項支出，包括上崗培訓支出、脫產(chǎn)培訓支出等。
上述的各項支出，并非要全部計入人力資源的成本，予以資本化。只有那些受益期限超過一年以上的費用才能予以資本化。一般來說，我們通常將人力資源取得支出和開發(fā)支出予以資本化，而維護支出則按照傳統(tǒng)的財務(wù)會計的做法計入當期損益，但對數(shù)額較大的一次維護支出也可以計入待攤費用，分期計入損益。
2.2 人力資源價值會計
它是從產(chǎn)出的角度出發(fā)的。主要目的是用于人力資源的創(chuàng)新能力來反映組織現(xiàn)有的人力資源的質(zhì)量狀況，為管理當局和外部利害關(guān)系集團提供完整的決策信息。這種模式計量和報告的是人力資源本身的價值，它可以按人過去的創(chuàng)造出的價值為計量的基礎(chǔ)，也可以按人將來能創(chuàng)造的價值為計量標準。值得注意的是在知識經(jīng)濟的條件下，知識是一個很重要的計量依據(jù)，前面也已經(jīng)談到，這里主要是提出三點注意的因素：
2.2.1 以知識為基礎(chǔ)的人力資源價值計量也存在著單個價值計量和整體價值計量的情況。其中，單個價值的計量是以個體掌握知識的內(nèi)容和應(yīng)用為基礎(chǔ)的，而整體價值的計量還需考慮到整體內(nèi)各個知識點的相互作用、知識的結(jié)構(gòu)等方面的因素。
2.2.2 由于人力資源本身就是受多種因素共同制約的，加之知識經(jīng)濟時代，其主要價值基礎(chǔ)——知識同樣會由于環(huán)境的變動而產(chǎn)生價值浮動。因此，在計量人力資源價值的時候要正視人力資源價值的可變性。
2.2.3 以知識為基礎(chǔ)的人力資源價值計量模式，應(yīng)以知識為出發(fā)點，中和考慮環(huán)境因素予以貨幣化計量。同時，應(yīng)考慮到人力資源的諸如性情、喜好、健康程度等無法貨幣化計量的特質(zhì)因素，在貨幣化計量的同時輔以非貨幣化的說明，力求其價值反映的完善性。
人力資源價值會計對人力資源的價值作了充分計量，將人的地位進一步提高，避免了低估企業(yè)價值的弊病，將企業(yè)擁有的潛在價值予以了數(shù)量化，促使人們不致因?qū)嵨镔Y產(chǎn)價值而有偏差的判斷一個企業(yè)。但是，這種模式未能解決人力資源的產(chǎn)權(quán)歸屬問題，企業(yè)因取得和開發(fā)人力資源所付出的一些代價，取得勞動力的使用權(quán)，但是否擁有所有權(quán)？知識經(jīng)濟時代，勞動力的權(quán)益如何確定？所以引出了第三種新模式的構(gòu)想。
2.3 勞動者權(quán)益會計構(gòu)想
勞動者權(quán)益會計，是對人力資源成本的繼承，對人力資源價值會計的改進，并在此基礎(chǔ)上明確人力資源的權(quán)益，確立勞動者的地位。這種構(gòu)想中，它承認人力資源是有價值的經(jīng)濟資源，更進一步提出人以勞動者的身份參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，人對企業(yè)的貢獻高于其他任何物質(zhì)資源，所以他們應(yīng)該同物質(zhì)資源的所有者一樣享有對企業(yè)新出價值的分配權(quán)。這種權(quán)益，包括兩項內(nèi)容：
一是法定的勞動者權(quán)益，指國家為保障勞動者個人或集體利益而以法規(guī)形式明確從成本、費用中計提的補償性勞動者權(quán)益，按勞動力市場機制和當時的生活資料的價格來確定；
二是實現(xiàn)的價值增值部分，按留存的勞動者權(quán)益以及勞動者的實際貢獻，進行資產(chǎn)性收益分配和勞動者權(quán)益分配后，劃歸勞動者權(quán)益的部分。人力資本參與企業(yè)分配的形式可以是貨幣形式，也可以是非貨幣形式。
現(xiàn)在可以用一個簡單的會計等式表示：
物力資產(chǎn)+人力資源投資+人力資產(chǎn) =負債+勞動者權(quán)益+所有者權(quán)益
（注：♀人力資源投資，是對人力資源取得和開發(fā)的指出所進行的資本化處理?！馊肆Y產(chǎn)，是指企業(yè)所擁有或控制的可能向企業(yè)流入經(jīng)濟利益的人力資源，包括直接或間接增加企業(yè)的現(xiàn)金或其他經(jīng)濟利益的潛力）。
知識經(jīng)濟下勞動者權(quán)益會計，促使人們從單純的人事關(guān)系組織，轉(zhuǎn)為全方位的人力資源開發(fā)管理：不僅要重視單個有才能的人，同時也要重視所有各個層次的人才。從而，把人力作為組織的一項重要資源，視為一項重要的特殊資產(chǎn)進行核算和控制。
綜上所述，隨著知識經(jīng)濟時代的到來，知識密集型的企業(yè)越來越多。他們大多規(guī)模不大，物力投資不多，主要以知識和技術(shù)創(chuàng)造效益，而如此重要的知識資產(chǎn)在傳統(tǒng)會計中卻得不到反映，使一些大的技術(shù)型企業(yè)的報表披露的資料與其實際情況大相徑庭，會計信息使用者僅僅通過媒體或傳聞來了解他們非常關(guān)心的信息，這無疑會增加會計信息使用者與企業(yè)之間的隔閡，甚至造成誤導，這是與披露會計信息的初衷相違背的。如果說工業(yè)經(jīng)濟時代這些信息未引起人們重視的話，在知識經(jīng)濟時代這些信息還不披露則是致命的。傳統(tǒng)會計的這一缺陷在知識經(jīng)濟時代會越來越突出。因此，如何對人力資源的確認、計量便提到議事日程。可以這樣說，知識經(jīng)濟為人力資源會計提供了發(fā)展的最有利的條件。因此，會計界必須利用這一契機，將難產(chǎn)的人力資源會計盡快地建立起來。另外，國外人力資源會計的理論和實踐為我國提供了賴以借鑒的經(jīng)驗。在此基礎(chǔ)上再結(jié)合我國人力資源實際情況，建立人力資源是可行的。相信不久的將來，在我國的會計領(lǐng)域會有人力資源會計的一席之地的。
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