摘要：經(jīng)濟(jì)越發(fā)展。會計越重要，而隨著會計的發(fā)展，審計的作用越來越不可忽視，如何正確處理會計、審計二者之間的關(guān)系，歷來是我國理論界討論的熱點(diǎn)。本文簡述了財務(wù)會計活動與審計活動的工作內(nèi)容，會計人員和審計人員的工作關(guān)系，指出了會計活動與審計活動的聯(lián)系，對二者角色的區(qū)別進(jìn)行了分析，最后基于角色分析提出了如何加強(qiáng)審計活動的建議。
關(guān)鍵詞：財務(wù)會計；審計；角色分析
一、財務(wù)與審計各自產(chǎn)生及表現(xiàn)
1、財務(wù)活動及財務(wù)人員
財務(wù)現(xiàn)象被人們重視，作為一種與會計相關(guān)聯(lián)的工作出現(xiàn)，起始于資本主義市場經(jīng)濟(jì)形成階段。它是商品經(jīng)營管理中的重要組成部分，且始終處于企業(yè)經(jīng)營活動的核心，財務(wù)的發(fā)展史就是經(jīng)濟(jì)管理控制的發(fā)展史。隨著企業(yè)的發(fā)展，財務(wù)管理在企業(yè)中的地位也越來越重要，并隨著經(jīng)濟(jì)管理控制需求的變化而發(fā)展。
一般意義上的財務(wù)活動就是指財務(wù)會計活動，其主要形式是核算形式，屬于一種價值管理，通過使用專業(yè)的方法對大量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)通過記錄、計算、分類、整理、匯總，全面、完整、綜合地反映經(jīng)濟(jì)活動的過程和結(jié)果，并為經(jīng)濟(jì)管理及其他相關(guān)者提供有用的信息。
財務(wù)活動的主體是人，具體說來是財務(wù)人員。財務(wù)人員是企業(yè)所有者用來協(xié)助、管理、清點(diǎn)、整理企業(yè)財產(chǎn)及財產(chǎn)活動的。企業(yè)財產(chǎn)的所有者是通過財務(wù)人員來真實(shí)了解企業(yè)的運(yùn)行情況，企業(yè)財務(wù)人員是企業(yè)所有者的眼睛和手，誰控制了財務(wù)人員誰就控制了企業(yè)的資金流向，就能隨時了解企業(yè)的虧損盈利，虧了多少錢，賺了多少錢，誰應(yīng)該多付錢，誰應(yīng)該少付錢，誰的錢要拖一拖，誰的錢要馬上就要付，企業(yè)什么時候該消費(fèi)，想怎么消費(fèi)，想買房子，買汽車，這都要通過財務(wù)人員的手來實(shí)現(xiàn)。
2、審計活動及審計人員
早期的傳統(tǒng)審計，只局限于審查賬目和報表，通常稱之為財務(wù)審計。其目的僅僅在于檢查，揭露差錯和弊端。但是隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，生產(chǎn)的發(fā)展，管理方法和技術(shù)日趨復(fù)雜，對生產(chǎn)經(jīng)營的管理與控制也就更加重要，審計的目的不僅在于審查賬目和報表，而且還評價企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理，并及時提出科學(xué)合理的建議，實(shí)現(xiàn)價值增值。
從審計的產(chǎn)生和目的可以看出，審計活動的內(nèi)容主要就是對會計活動進(jìn)行監(jiān)督、評價。從審計方式和手段上來，審計看可以分為內(nèi)部內(nèi)審計和外部審計。
內(nèi)部審計是指由被審單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)或人員，通過引入一種系統(tǒng)的、有條理的方法去評價和改善單位的風(fēng)險管理、控制和公司治理流程的有效性。它主要是從單位內(nèi)部出發(fā)，以完善為目的，從內(nèi)部完善的角度來防范會計活動的風(fēng)險，規(guī)范內(nèi)部會計活動秩序。通過對內(nèi)部控制的有效性、財務(wù)信息的真實(shí)性和完整性以及經(jīng)營活動的效率和效果等開展的一種評價活動。
外部審計包括政府審計和注冊會計師審計。它是企業(yè)外部的組織或個人用外界的眼光來監(jiān)督評價企業(yè)的會計活動。一般內(nèi)部審計也叫注冊會計師審計，它基于受托責(zé)任觀而產(chǎn)生。商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，企業(yè)所有者主要根據(jù)經(jīng)營者提交的財務(wù)報表了解企業(yè)的經(jīng)營情況，因此，需要有一個來自企業(yè)外部的持獨(dú)立、客觀、公正立場的第三者對企業(yè)財務(wù)報表的公允性與合法性做出判斷，注冊會計師審計便應(yīng)運(yùn)而生。
二、財務(wù)活動與審計活動的聯(lián)系
1、內(nèi)容上。無論財務(wù)還是審計都是對企業(yè)經(jīng)營管理活動進(jìn)行監(jiān)督，財務(wù)不僅要反映企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，還要監(jiān)督這些業(yè)務(wù)是否合理合法，是否偏離了企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)和運(yùn)作軌道，是否符合企業(yè)各項內(nèi)控制度。審計則同樣要依據(jù)有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定和企業(yè)的各項內(nèi)控制度，以會計資料為前提和基礎(chǔ)，檢查企業(yè)的會計資料及其反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合理合法及效益性。因此,審計實(shí)質(zhì)上是對財務(wù)監(jiān)督的內(nèi)容進(jìn)行再監(jiān)督,對財務(wù)認(rèn)定的內(nèi)容進(jìn)行再認(rèn)定。
2、目的上，無論財務(wù)還是審計，都是促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營管理提高經(jīng)濟(jì)效益。財務(wù)人員在其管理過程中，對于發(fā)現(xiàn)的各種問題，需要及時向管理當(dāng)局反映并提出改進(jìn)意見以改善經(jīng)營管理。審計人員在其審計過程中，也會發(fā)現(xiàn)企業(yè)的管理弱點(diǎn)，通過向管理當(dāng)局出具有權(quán)威性的審計報告，從而提出建設(shè)性的審計意見和建議，促進(jìn)企業(yè)進(jìn)一步加強(qiáng)管理,提高經(jīng)濟(jì)效益。
3、范圍上，無論財務(wù)還是審計都涉及企業(yè)內(nèi)部控制制度。企業(yè)財務(wù)在其日常管理過程中，一般都需要預(yù)先制定相關(guān)的內(nèi)部控制制度，以保證財務(wù)活動的有效運(yùn)行，保證財務(wù)信息的可靠性，防止和發(fā)現(xiàn)有關(guān)人員的舞弊貪污等違紀(jì)違法行為，從而保證企業(yè)各項資金的安全與完整。而審計人員在其審計過程中，為了提高審計效率，保證審計效果，同樣要涉及企業(yè)的內(nèi)部控制制度，要對其健全性和有效性進(jìn)行符合性測試。作為經(jīng)濟(jì)管理的工具，
三、財務(wù)活動與審計活動的較色沖突
1、二者的涵義不同，我們所謂的財務(wù)，從狹義上講是指經(jīng)營的價值計算，也就是是以損益和財產(chǎn)計算為對象。而從廣義來看，則是指資金的運(yùn)用和籌措業(yè)務(wù)，以資金運(yùn)動為對象，對其進(jìn)行連續(xù)系統(tǒng)全面的核算和監(jiān)督。對于審計而言，則是指具有超脫地位的審計人員，對被審計單位的財務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行檢查評價一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。
2、工作重點(diǎn)不同。財務(wù)管理是指企業(yè)組織資金運(yùn)營，處理財務(wù)關(guān)系的管理工作，側(cè)重于如何理財，主要以資金管理為龍頭，全方位推行以量化考核為主的財務(wù)約束機(jī)制，為管理當(dāng)局的決策提供依據(jù)。而審計側(cè)重于對企業(yè)的經(jīng)營活動進(jìn)行評價，不只限于對經(jīng)濟(jì)活動的合規(guī)性與合法性監(jiān)督，而是從人事、內(nèi)部控制、環(huán)境、資源等方方面面進(jìn)行監(jiān)督鑒證和評價?，F(xiàn)代企業(yè)制度下的審計重點(diǎn)在于鑒證和評價企業(yè)的有效性。
3、監(jiān)督內(nèi)容不同。財務(wù)監(jiān)督是指利用價值形式對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動所進(jìn)行的控制和調(diào)節(jié),它與財務(wù)部門的其他業(yè)務(wù)連為一體,受其制約,不具有獨(dú)立性。而審計監(jiān)督則不僅僅對財務(wù)資金運(yùn)營情況進(jìn)行檢查，而且依據(jù)審計證據(jù)，通過綜合分析形成審計結(jié)論,提出審計報告,用以評價企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動。再者,財務(wù)監(jiān)督主要是日常的業(yè)務(wù)監(jiān)督，是較低層次的監(jiān)督控制。審計除審核會計資料外,更多的是與財務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動,是較高層次的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。
4、審計人員與會計人員的較色沖突
在經(jīng)濟(jì)活動的中，會計人與啊和審計人員都是經(jīng)濟(jì)活動的參與者，其母的都是為服務(wù)經(jīng)濟(jì)活動良好有序開展，但二者之間又有著相互沖突的一面，當(dāng)然這種沖突是由其本身的性質(zhì)或者說是立場決定的。審計人員對會計人員的工作開展監(jiān)督和評價，但又必須依賴與會計人員的工作，離不開會計人員。會計人員要為審計人員的工作提供基礎(chǔ)，但自身的工作又受到審計人員的監(jiān)督和評價。用運(yùn)動場上的一個形象的比喻來說，會計人員就像是運(yùn)動員，審計人員就像是裁判員，二者區(qū)別有聯(lián)系。要保證運(yùn)動會的成功開展，二者缺一不可。
四、基于較色沖突如何加強(qiáng)審計活動
1、保持適當(dāng)?shù)穆殬I(yè)質(zhì)疑
注冊會計師在審計每個項目時都要保持高度的職業(yè)懷疑精神，不能推測管理層是誠實(shí)可信的，應(yīng)首先考慮是否有舞弊的嫌疑。在我國，“銀廣夏神話”的破滅和“中天勤的崩塌”充分暴露了我國注冊會計師缺乏必要的職業(yè)懷疑精神。注冊會計師無論在審計計劃階段，還是實(shí)施階段，都必須保持必要的職業(yè)質(zhì)疑。注冊會計師要客觀地評價所觀察的情況及所搜集的證據(jù)，并對任何潛在的負(fù)面指標(biāo)或跡象保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，以確定其是否導(dǎo)致財務(wù)報表重大不實(shí)的表達(dá)。美國注冊會計師經(jīng)過廣泛的調(diào)查和總結(jié)，歸納出一些最常遇的管理舞弊警告信號：公司經(jīng)理對注冊會計師撒謊或過分回避其詢問；管理當(dāng)局過分強(qiáng)調(diào)達(dá)到利潤預(yù)算或數(shù)量目標(biāo)；管理當(dāng)局經(jīng)常與審計人員存在爭執(zhí)，特別是在有關(guān)會計原則的應(yīng)用上顯得過于激進(jìn)；客戶的內(nèi)部控制系統(tǒng)非常薄弱；管理當(dāng)局報酬的實(shí)質(zhì)部分取決于對數(shù)量性目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度；管理當(dāng)局對公司的外部管理機(jī)構(gòu)表現(xiàn)出非常不屑的態(tài)度；管理經(jīng)營或財務(wù)決策是由一個人或由極少的幾個人決定的；客戶經(jīng)理對審計人員表現(xiàn)出敵意；管理當(dāng)局表現(xiàn)出要冒預(yù)料外的風(fēng)險的傾向；難以審計的交易頻繁而且重要；重要崗位的經(jīng)理人員在生活或做事方式上很不合情理；客戶的組織結(jié)構(gòu)分散且缺乏充分的監(jiān)控。
2、加強(qiáng)內(nèi)部控制
現(xiàn)代審計是建立在內(nèi)控制度基礎(chǔ)上的抽樣審計，要合理確定審計程序的標(biāo)準(zhǔn)和范圍，使審計活動有效率，關(guān)鍵在于評價內(nèi)部控制的有效性。內(nèi)部控制是一個企業(yè)中防范舞弊最基本的措施，有效的內(nèi)控制度可以將舞弊的大門封住，降低舞弊的機(jī)會。而作為注冊會計師則有責(zé)任通過審查和評價內(nèi)部控制系統(tǒng)是否健全、有效，以及相應(yīng)地檢查和評價經(jīng)營業(yè)務(wù)的各個部門可能的暴露和風(fēng)險，來發(fā)現(xiàn)舞弊。為此，注冊會計師應(yīng)確定被審組織是否建立了現(xiàn)實(shí)的組織目標(biāo)，是否有書面政策以說明具體的禁則及在發(fā)現(xiàn)違反行為時應(yīng)采取的行動，是否建立和保持了恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)政策，是否已制定了用以控制一些活動和保護(hù)資產(chǎn)的政策與程序及其機(jī)制，是否具有為管理層提供足夠、可靠信息的通訊渠道，是否具備能保證控制的控制環(huán)境，是否需要提出一些協(xié)助防止舞弊的建議等。我國目前的現(xiàn)狀，企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)節(jié)非常薄弱。因此，如果舞弊是應(yīng)該由內(nèi)部控制予以防止或發(fā)現(xiàn)的，注冊會計師應(yīng)該重新考慮其以前對這一內(nèi)控制度的評價，如有必要，應(yīng)該修改實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍。
3、加強(qiáng)外部審計
加強(qiáng)外部審計主要是要加強(qiáng)注冊會計師審計的力量?？梢钥紤]從兩個方面入手：完善注冊會計師獨(dú)立性行業(yè)自律制度和推行會計事務(wù)所的強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合和兼并。
（1）、完善注冊會計師獨(dú)立性行業(yè)自律制度
注冊會計師協(xié)會應(yīng)充分發(fā)揮行業(yè)自律監(jiān)管的作用，加強(qiáng)對行業(yè)獨(dú)立性的監(jiān)管。在我國會計師事務(wù)所不剝離管理咨詢業(yè)務(wù)的情況下，建議管理部門制定相應(yīng)的輪作審計制度。所謂輪作，就是當(dāng)一家事務(wù)所連續(xù)為一企業(yè)提供審計服務(wù)的時間達(dá)到規(guī)定的最高年限，該企業(yè)必須另選一家事務(wù)所對其進(jìn)行審計，而任期已滿的事務(wù)所不得在下一個或連續(xù)幾個年度為這家企業(yè)再次提供審計服務(wù)。美國《薩班斯一奧克斯利法案》第203條規(guī)定:擔(dān)任公司主查的會計師(對查核有主要責(zé)任者)或復(fù)核其核查結(jié)果的會計師，禁止連續(xù)逾五年對同一發(fā)行公司提供審計服務(wù)。這種做法可以使事務(wù)所之間相互監(jiān)督，形成同業(yè)互查機(jī)制，有利于提高審計質(zhì)量，促進(jìn)事務(wù)所公平競爭。至于這一最高年限如何確定，則要考慮定期更換事務(wù)所能在多大程度上降低管理當(dāng)局和事務(wù)所合謀的可能性，防止兩者關(guān)系過于密切，同時還要考慮企業(yè)的更換成本、事務(wù)所的審計成本和審計質(zhì)量以及事務(wù)所在職業(yè)界的威望等多種因素。這樣雖然在一定程度上增加了審計成本，但事務(wù)所考慮到其競爭對手在續(xù)接其業(yè)務(wù)時將要檢查自己做過的工作，事務(wù)所會慎重進(jìn)行審計業(yè)務(wù)，這樣會大大提高審計獨(dú)立性和審計質(zhì)量。
（2）、推行會計事務(wù)所的強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合和兼并
聯(lián)合與兼并是指幾家獨(dú)立法人資格的事務(wù)所終止各自原有資格，加入某家綜合實(shí)力更強(qiáng)的事務(wù)所或者幾家事務(wù)所全部終止，重新設(shè)立一家新的事務(wù)所。聯(lián)合與兼并方式可以使事務(wù)所人員、客戶、資產(chǎn)方面在短時間內(nèi)達(dá)到一定規(guī)模。當(dāng)前我國會計師事務(wù)所收費(fèi)普遍偏低，會計服務(wù)基本是一個買方市場。當(dāng)注冊會計師擬發(fā)表非無保留意見的審計報告時，買方可以用更換會計師事務(wù)所和注冊會計師相威脅，迫使注冊會計師做出有損其獨(dú)立性的讓步。要改變這種狀況，必須將審計質(zhì)量高低不同的事務(wù)所從市場中逐步區(qū)分出來，使審計質(zhì)量高的事務(wù)所轉(zhuǎn)到賣方市場的地位，然后通過合并和兼并擴(kuò)大規(guī)模。隨著擁有客戶的增多，質(zhì)量高的事務(wù)所為維護(hù)其聲譽(yù)就不會屈服于個別客戶公司的壓力而做出有損獨(dú)立性的讓步，這樣就增強(qiáng)了注冊會計師的獨(dú)立性。2006年9月28日，中國注冊會計師協(xié)會發(fā)布《關(guān)于推動會計師事務(wù)所做大做強(qiáng)的意見》，決定用5至10年的時間，發(fā)展培育10家能夠服務(wù)于中國企業(yè)走出去戰(zhàn)略、提供跨國經(jīng)營綜合性專業(yè)服務(wù)的國際化事務(wù)所;發(fā)展培育100家能夠為大型企業(yè)、企業(yè)集團(tuán)提供綜合性專業(yè)服務(wù)的大型事務(wù)所。本土大型會計師事務(wù)所應(yīng)緊緊抓住這一難得的發(fā)展契機(jī)，積極尋找志同道合的戰(zhàn)略合作伙伴，實(shí)現(xiàn)真正意義上的強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)手。
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