現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)對(duì)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的影響的財(cái)務(wù)報(bào)表。其主要目的是為報(bào)表使用者提供企業(yè)會(huì)計(jì)期間與現(xiàn)金收支、投資、籌資有關(guān)的信息；相對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表和損益表而言，是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)編制的一張動(dòng)態(tài)報(bào)表，是聯(lián)系資產(chǎn)負(fù)債表和損益表的橋梁，可以彌補(bǔ)資產(chǎn)負(fù)債表和損益表中找不到的會(huì)計(jì)信息，滿足企業(yè)管理者，投資人，債權(quán)人的需要，為此，本文擬對(duì)現(xiàn)金流量表利用不佳的原因作一些簡(jiǎn)要分析，并對(duì)現(xiàn)金流量表相關(guān)信息利用所涉及的幾個(gè)問題發(fā)表一些個(gè)人看法。
一、現(xiàn)金流量表利用現(xiàn)狀的分析
根據(jù)《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》規(guī)定，現(xiàn)金流量表作為企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的三張主表之一，在會(huì)計(jì)報(bào)表體系中與資產(chǎn)負(fù)債表和損益表處于同等地位。但從會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)際利用的現(xiàn)狀來(lái)看，現(xiàn)金流量表明顯落后了資產(chǎn)負(fù)債表和損益表。其原因大致有三：
一是現(xiàn)金流量表替代財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表的時(shí)間還不夠長(zhǎng)。由于現(xiàn)金流量表和資產(chǎn)負(fù)債表、損益表的編制基礎(chǔ)不同（前者是現(xiàn)金收付制，后者是權(quán)責(zé)發(fā)生制），由此產(chǎn)生的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的利用應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)角度的轉(zhuǎn)換，這需要一定的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，而會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)的普及又需要一定的時(shí)間。
二是對(duì)現(xiàn)金流量表作用的認(rèn)識(shí)還有待提高。從表面上看，現(xiàn)金流量表是一張獨(dú)立的會(huì)計(jì)報(bào)表，但如果從其相關(guān)數(shù)據(jù)的產(chǎn)生來(lái)看，卻是依附于資產(chǎn)負(fù)債表和損益表的（至少在主要方面）。這種既獨(dú)立又依附的特性，決定了現(xiàn)金流量表作用。
三是現(xiàn)金流量表的相關(guān)披露標(biāo)準(zhǔn)相對(duì)較低。由于，影響現(xiàn)金流量表信息披露的《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——現(xiàn)金流量表》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等，均沒有對(duì)現(xiàn)金流量表項(xiàng)目注釋提出具體明細(xì)的要求，因此，《年報(bào)準(zhǔn)則》和《財(cái)務(wù)報(bào)告規(guī)定》事實(shí)上也就成了約束上市公司現(xiàn)金流量表具體信息披露的最高標(biāo)準(zhǔn)，由于披露標(biāo)準(zhǔn)較低，客觀上減輕了財(cái)務(wù)報(bào)告編制者披露現(xiàn)金流量表信息的責(zé)任，從而也一定程度地影響了財(cái)務(wù)報(bào)告使用者利用現(xiàn)金流量表信息的程度。
二、現(xiàn)金流量表利用所涉及的幾個(gè)問題
1、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~與所實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)進(jìn)行相提并論不恰當(dāng)。
若一定時(shí)期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~為正數(shù)，表示經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入大于流出，說明該期間企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)資金流轉(zhuǎn)存在節(jié)余，反之，表明存在不足。而一家企業(yè)所實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為正數(shù)，則表明這家企業(yè)實(shí)現(xiàn)了盈利，反之，則表明虧損。
2、以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~的大小推斷企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有效性及凈利潤(rùn)的質(zhì)量不一定正確。
實(shí)務(wù)中，很多人習(xí)慣將經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~的大小。作為分析評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)業(yè)績(jī)，甚至作為凈利潤(rùn)質(zhì)量的主要標(biāo)準(zhǔn)之一。因此，用經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~的大小，來(lái)分析評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有效性和凈利潤(rùn)質(zhì)量的可靠性在很多情況下并不恰當(dāng)，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~是一個(gè)很重要的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，但這個(gè)數(shù)據(jù)的具體利用，離不開對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量所有項(xiàng)目的具體考察。離不開對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表和損益表的具體復(fù)核及對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注的具體分析：任何將經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~與其他會(huì)計(jì)信息割裂開來(lái)的做法都是不恰當(dāng)?shù)模瑔为?dú)披露經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~，而不加輔助說明，也會(huì)影響這一數(shù)據(jù)的利用，甚至在某些情況下還會(huì)產(chǎn)生誤導(dǎo)作用。
三、改進(jìn)現(xiàn)金流量表相關(guān)信息利用的幾點(diǎn)建議
1、提高對(duì)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量信息重要性的認(rèn)識(shí)。
在現(xiàn)金流量表中，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量部分反映的是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)主體，但這并不是投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)不重要的理由。
投資活動(dòng)，特別是固定資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)的購(gòu)建，其最終目的是為了增加將來(lái)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流入，也可以說是為來(lái)年經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流入做準(zhǔn)備?；I資活動(dòng)，其本質(zhì)是為了彌補(bǔ)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和投資活動(dòng)所需現(xiàn)金的不足。
因此，提高對(duì)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量信息重要性的認(rèn)識(shí)是很有必要的。
2、充分利用“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”和“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”兩個(gè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。
前者反映企業(yè)與企業(yè)員工之間的分配結(jié)果，后者反映企業(yè)與國(guó)家（包括各級(jí)有權(quán)收費(fèi)部，下同）之間的分配結(jié)果。兩個(gè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的大小，直接說明了企業(yè)為社會(huì)和國(guó)家所做的貢獻(xiàn)以及企業(yè)員工勞動(dòng)的回報(bào)程度。
3、建議將分配股利、利潤(rùn)從“分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金”中單列出來(lái)。
理由有二：一是分配股利、利潤(rùn)所支付的現(xiàn)金與償付利息所支付的現(xiàn)金是性質(zhì)完全不同的現(xiàn)金流出，前者面對(duì)的是股東，后者面對(duì)的則是債權(quán)人（主要是銀行）；二是可以將企業(yè)財(cái)富分配的三大環(huán)節(jié)所及的數(shù)據(jù)在現(xiàn)金流量表中進(jìn)行全面體現(xiàn)。
4、建議在“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”中單列“非經(jīng)常性現(xiàn)金流入”和“非經(jīng)常性現(xiàn)金流出”項(xiàng)目。
按照現(xiàn)金流轉(zhuǎn)的性質(zhì)、頻率，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量可以劃分為經(jīng)常性現(xiàn)金流入、流出和非經(jīng)常性現(xiàn)金流入、流出。將“非經(jīng)常性現(xiàn)金流入”和“非經(jīng)常性現(xiàn)金流出”項(xiàng)目從“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”中單列出來(lái)，有利于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者更好地分析、利用和評(píng)價(jià)公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量本身的質(zhì)量，還可能起到抑制非經(jīng)常性現(xiàn)金流入的作用。
本文轉(zhuǎn)載自《審計(jì)與理財(cái)》
