簡介： 從使用者角度增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告透明度已成為高質(zhì)量財(cái)務(wù)報(bào)告的一個(gè)重要特征。本文將財(cái)務(wù)報(bào)告透明度分為六個(gè)層次：交易和事件透明、會計(jì)方法和會計(jì)政策透明、管理層估計(jì)和判斷透明、經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)透明、預(yù)測透明及整合透明，并對它們進(jìn)行了闡述。以期對上市公司會計(jì)人員編制財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)整理、披露會計(jì)信息有一定的借鑒意義。
近年來，透明度已經(jīng)作為最廣泛運(yùn)用的評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的特征而出現(xiàn)。我國新頒布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中，對會計(jì)信息質(zhì)量分別提出了可靠性、相關(guān)性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性等要求，可見，在我國會計(jì)準(zhǔn)則中雖然并未直接將透明度用于評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量，但透明度已基本包含了一個(gè)高質(zhì)量財(cái)務(wù)報(bào)告所具有的特征。我國會計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于于會計(jì)信息質(zhì)量的要求很顯然是從會計(jì)準(zhǔn)則制定者和財(cái)務(wù)報(bào)告提供者的角度提出的，然而，財(cái)務(wù)報(bào)告使用者和會計(jì)準(zhǔn)則制定者及財(cái)務(wù)報(bào)告提供者對會計(jì)信息質(zhì)量要求的側(cè)重點(diǎn)并不完全相同，筆者將從財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的角度分析財(cái)務(wù)報(bào)告透明度。
第一層次：交易和事件透明
這是指財(cái)務(wù)報(bào)告中是否包含了會計(jì)期間所有會影響財(cái)務(wù)狀況和企業(yè)業(yè)績的交易和事件，并把其他事件排除在外。筆者認(rèn)為，這是財(cái)務(wù)報(bào)告最為關(guān)鍵的透明度水平，因?yàn)檫@一點(diǎn)沒有做到的話就會形成對公司經(jīng)營狀況認(rèn)識的扭曲，更不要說其他五個(gè)層次上的透明度了。任何欺詐的交易和事件及其在財(cái)務(wù)報(bào)告中的錯(cuò)誤歸類，或者任何明顯的遺漏，都將會導(dǎo)致其他透明度水平的喪失。這意味著應(yīng)該對財(cái)務(wù)報(bào)告披露進(jìn)行公正、完整的而不是有選擇的披露。交易和事件透明類似于財(cái)務(wù)會計(jì)信息質(zhì)量的公正性、完整性特征。同時(shí)，交易和事件透明度也意味著會計(jì)信息的披露是全面而完整的，片面帶來偏頗，全面導(dǎo)致公正，完整的會計(jì)資料有利于避免片面彰顯公正。
第二層次：會計(jì)方法和政策透明
這是指財(cái)務(wù)報(bào)告中是否對用以確認(rèn)和計(jì)量交易和事件經(jīng)濟(jì)影響的會計(jì)方法和會計(jì)政策進(jìn)行了充分的披露。財(cái)務(wù)報(bào)告使用者通過報(bào)表中會計(jì)方法和會計(jì)政策的信息披露以及這些原則是如何被應(yīng)用的解釋來判斷所使用的計(jì)量方法是否可接受并具有可比性。如果會計(jì)方法和會計(jì)政策不透明，財(cái)務(wù)分析師和投資者等使用者就不能確定利用特定會計(jì)方法和會計(jì)政策是否在恰當(dāng)?shù)臅r(shí)間恰當(dāng)?shù)胤从沉私灰谆蚴录挠绊?。這與財(cái)務(wù)會計(jì)信息質(zhì)量特征的可比性類似，具有可比性的信息是正確評價(jià)企業(yè)經(jīng)營狀況和市場公平競爭的必要條件。
第三層次：管理層估計(jì)和判斷透明
會計(jì)政策的運(yùn)用通常要求管理層對數(shù)量、時(shí)間、交易和事件的經(jīng)濟(jì)影響等不確定性因素做出估計(jì)和判斷。因此，會計(jì)方法和會計(jì)政策透明的同時(shí)，必須也要求管理層自主判斷和估計(jì)的透明。財(cái)務(wù)報(bào)告中必須披露關(guān)于管理層所做的重要估計(jì)的信息及其構(gòu)成的假設(shè)和程序的信息。
第四層次：經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)透明
這個(gè)層次的透明度是建立在第二層次（會計(jì)方法和會計(jì)政策透明）和第三層次（管理層估計(jì)和判斷透明）之上的。是否只要實(shí)現(xiàn)了第二層次和第三層次的透明，就一定能保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)透明呢？很顯然，答案是否定的。即使做到第二和第三層次的透明也很難保證管理層沒有平滑收益或盈余管理，如過度確認(rèn)資產(chǎn)和收益或減少負(fù)債和費(fèi)用。為此，就要將公司的會計(jì)政策和管理層估計(jì)和判斷與同行業(yè)其他公司進(jìn)行比較，并在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露其他可供選擇的計(jì)量方法及運(yùn)用它們預(yù)計(jì)產(chǎn)生的影響。
第五層次：預(yù)測透明
這要求在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露會計(jì)方法選擇和應(yīng)用變化的歷史、會計(jì)估計(jì)的假設(shè)和程序變化的歷史，以及它們分類有明顯變化的歷史，還有對披露的時(shí)間序列數(shù)據(jù)的相關(guān)影響。這為使用者提供了跨時(shí)間維度的公司業(yè)績，并為預(yù)測公司未來現(xiàn)金流的數(shù)量、時(shí)間及其不確定性提供了基礎(chǔ)。會計(jì)信息的預(yù)測性特征表明，雖然提供的信息不一定就是未來的真實(shí)信息，但未來的信息一定與之有密切的聯(lián)系。
第六層次：整合透明
這是指財(cái)務(wù)報(bào)告能為使用者最大化地獲得信息和整合信息提供方便。雖然這個(gè)層次的透明度并不涉及企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，但報(bào)表是否提供了圖表、專業(yè)術(shù)語解釋等一些項(xiàng)目，指導(dǎo)報(bào)表使用人迅速、全面獲得信息卻是至關(guān)重要的。如果缺乏這個(gè)層次的透明度，就會增加使用者獲得實(shí)質(zhì)性信息的成本，也可能導(dǎo)致使用者錯(cuò)失企業(yè)在報(bào)表中有意或無意隱蔽的關(guān)鍵信息。
這就要求企業(yè)在報(bào)表中能通過一些圖表、專業(yè)術(shù)語解釋、有邏輯關(guān)系的主題等將信息組織起來便于使用者閱讀和理解。如何讓使用者方便地獲得信息以及確保這些信息的可理解性也是保證財(cái)務(wù)報(bào)告透明度的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。
本文轉(zhuǎn)載自《中國財(cái)經(jīng)報(bào)》
