去年12月底，財(cái)政部發(fā)布了《財(cái)政部會(huì)計(jì)信息質(zhì)量抽查公告》（第二號(hào)）（以下簡稱“二號(hào)公告”），公布了對(duì)抽查中發(fā)現(xiàn)的違法違規(guī)責(zé)任人員的處理情況。閱后不禁為之稱快，它再次向國人展示了主管部門對(duì)會(huì)計(jì)信息“打假”的決心、手段、力度、結(jié)果。值此新《會(huì)計(jì)法》實(shí)行前大力宣傳之際。筆者擬援引“二號(hào)公告”的內(nèi)容，對(duì)國有企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的特點(diǎn)及成因進(jìn)行概括，并對(duì)其揭示做出探討，借此為 會(huì)計(jì)“打假”助威、盡力，并希望有益于注冊(cè)會(huì)師對(duì)國有企業(yè)會(huì)計(jì)信息的社會(huì)監(jiān)督。
一、國有企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的特點(diǎn)
依據(jù)“二號(hào)公告”所披露的違紀(jì)單位的主要違紀(jì)事實(shí)，當(dāng)前國有 企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的特點(diǎn)可歸類概括如下：
1.虛增利潤、掩蓋虧損。有7家存在虛增利潤或掩蓋虧損的現(xiàn)象，占39％，表明國有企業(yè)浮夸現(xiàn)象突出。
2.侵占流轉(zhuǎn)稅款。占39％的國有企業(yè)中存在虛增利潤或掩蓋虧損的現(xiàn)象，表明國有企業(yè)違紀(jì)單位逃避剛性較強(qiáng)的流轉(zhuǎn)稅情況十分嚴(yán)重，加強(qiáng)流轉(zhuǎn)稅征管刻不容緩。
3.設(shè)置賬外賬、私設(shè)“小金庫”。有3家存在此類問題，占17％，表明國有企業(yè)存在逃避銀行監(jiān)督、躲避宏觀檢查的現(xiàn)象。
4.隱瞞利潤、逃避企業(yè)所得稅。占17％的國有企業(yè)存在此類問題，表明國有企業(yè)侵占國家稅款的現(xiàn)象嚴(yán)重。
5.基礎(chǔ)管理薄弱、財(cái)務(wù)管理混亂。11％的國有企業(yè)存在虛增利潤或掩蓋虧損的現(xiàn)象，表明加強(qiáng)對(duì)國有企業(yè)的會(huì)計(jì)管理基礎(chǔ)工作的檢查仍不能忽視。
二、國有企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的成因
虛報(bào)浮夸、掩蓋國有資產(chǎn)流失是國有企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的“特色”之所在。下面試具體分析其一般的成因。
1.地方政府和企業(yè)主管部門要政績。為了在自己的任期內(nèi)顯現(xiàn)“政績”，有的地方政府和企業(yè)主管部門的負(fù)責(zé)人熱衷于搞浮夸，通過對(duì)企業(yè)實(shí)行效益目標(biāo)、扭虧增盈考核等形式來給企業(yè)下達(dá)效益指標(biāo)。當(dāng)企業(yè)完不成目標(biāo)任務(wù)時(shí)，又有意識(shí)地引導(dǎo)企業(yè)虛報(bào)利潤，隱瞞虧損。此即流行的所謂“市長利潤、縣長利潤”……。
2.企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要政績。與上述第一種成因相對(duì)應(yīng)，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益考核指標(biāo)經(jīng)常與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者個(gè)人的切身利益掛勾，從而導(dǎo)致了企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的短期行為，而置企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展及職工利益于不顧。于是乎在迎合地方政府和主管部門心意的前提下，自己也得到了所謂“目標(biāo)管理獎(jiǎng)”、“扭虧增盈獎(jiǎng)”、“超額分成獎(jiǎng)”o 3.企業(yè)要形象。非虧損企業(yè)的“良好”形象能使企業(yè)多方受益：其 一，與業(yè)務(wù)單位打交道時(shí)，在客戶心目中留下良好形象；其二，有利 于爭取國家項(xiàng)目、銀行貸款、其它企業(yè)貸款擔(dān)保；其三，有利于多吸 引外資、壯大自身實(shí)力。
4.會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制不健全。上級(jí)有關(guān)監(jiān)督部門工作不深入，片面地只從企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表反映的效益來看企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的業(yè)績，使得一些企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)以維護(hù)企業(yè)自身利益為名，指使企業(yè)財(cái)務(wù)人員做假賬。從而就出現(xiàn)了個(gè)別企業(yè)實(shí)際效益年年滑坡、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)收入年年增加的現(xiàn)象。
三、國有企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的揭示
對(duì)國有企業(yè)出現(xiàn)的虛增利潤、掩蓋虧損的現(xiàn)象，可通過具體的會(huì)計(jì)技術(shù)性處理來予以揭示，總體來說可按照先明后暗、先易后難的順 序展開?，F(xiàn)在分別予以簡述如下：
1.關(guān)注待處理及待攤銷項(xiàng)目的余額。從會(huì)計(jì)理論來看，待處理及待攤銷的項(xiàng)目，雖然會(huì)計(jì)科目的屬性是資產(chǎn)類賬戶，但從實(shí)際的經(jīng)濟(jì)意義上看，它們與實(shí)物性資產(chǎn)存在很大的區(qū)別。企業(yè)不會(huì)在以后的會(huì)計(jì)年度中；因擁有這些資產(chǎn)而收益，‘它們?cè)凇百Y產(chǎn)負(fù)債表”中的存在只是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則使然。如果說待處理及待攤銷項(xiàng)目對(duì)以后會(huì)計(jì)年度存在影響的話，那就是它們可以起到抵稅和增加現(xiàn)金流量的作用。一般說來，在通常情況下“待處理流動(dòng)資產(chǎn)凈損失”、“待處理固定資產(chǎn)凈損失”和“固定資產(chǎn)清理”三個(gè)項(xiàng)目在年度會(huì)計(jì)報(bào)告中很少存在余額。如果某企業(yè)的年度“資產(chǎn)負(fù)債表”中存在著數(shù)額較大的上述三個(gè)項(xiàng)目，則表明該企業(yè)在很大程度上可能存在操縱會(huì)計(jì)利潤的行為，而且通常情況下都是虛增了以前年度的利潤，或隱瞞了以前年度的虧損。這三個(gè)項(xiàng)目猶如“不定時(shí)炸彈”，一旦按相關(guān)會(huì)計(jì)政策進(jìn)行處理時(shí)，就會(huì)嚴(yán)重影響到企業(yè)以后年度的經(jīng)濟(jì)效益。筆者從有關(guān)媒體中注意到。一家在上海已經(jīng)上市7年之久的上市公司。為了虛增企業(yè)規(guī)模和注冊(cè)資本，競?cè)辉凇按幚砹鲃?dòng)資產(chǎn)凈損失”項(xiàng)目中列示了4.9329億元。對(duì)此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在1997、1998年度連續(xù)出具了保留意見。時(shí)至今日，該企業(yè)所謂“歷史遺留問題”仍未得到解決。
2.關(guān)注相關(guān)攤銷性費(fèi)用的攤銷情況。我們除了要關(guān)注上述三個(gè)項(xiàng)目的余額外，還要關(guān)注相關(guān)攤銷性資產(chǎn)的攤銷情況。這其小包括“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)，，、”遞延資產(chǎn)“、”待攤費(fèi)用“、”預(yù)提費(fèi)“五個(gè)項(xiàng)目。對(duì)此，可根據(jù)企業(yè)的相關(guān)會(huì)計(jì)政策，結(jié)合企業(yè)”現(xiàn)金流量表“補(bǔ)充資料的相關(guān)項(xiàng)目做出判斷。具體說來，可根據(jù)”現(xiàn)金流量表“補(bǔ)充資料的”固定資產(chǎn)折舊“、”無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)攤銷“項(xiàng)目的數(shù)額。分別結(jié)合上述五個(gè)項(xiàng)目的年初與年末的平均數(shù)，對(duì)各該項(xiàng)費(fèi)用的年度攤銷率做出分析。如果據(jù)此所計(jì)算出的各項(xiàng)費(fèi)用的攤銷率，大大低于企業(yè)會(huì)計(jì)政策所規(guī)定的比率。則說明企業(yè)存在著虛增利潤或隱瞞虧損的現(xiàn)象。對(duì)此應(yīng)做出進(jìn)一步的分析。
3.關(guān)注“財(cái)務(wù)費(fèi)用”計(jì)提的可靠程度。由于歷史的原因，國有企業(yè)的負(fù)債率均較高，“財(cái)務(wù)費(fèi)用”往往形成了企業(yè)沉重的負(fù)擔(dān)。有的企業(yè)為了虛增利潤或掩蓋虧損，往往改變利息費(fèi)用的列支渠道，即少列“財(cái)務(wù)費(fèi)用”的發(fā)生額。對(duì)此，可依據(jù)“現(xiàn)金流量表”補(bǔ)充資料的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目的數(shù)額，與企業(yè)“資產(chǎn)負(fù)債表”中的“短期借款”數(shù)額進(jìn)行比較。如果所得比例與同期正常銀行借款的利率相差較大，則說明企業(yè)存在虛增利潤或掩蓋虧損的現(xiàn)象。同時(shí)還可結(jié)合“資產(chǎn)負(fù)債表”中“預(yù)提費(fèi)用”的數(shù)額，對(duì)企業(yè)的欠息情況作出判斷。
4.關(guān)注“存貨周轉(zhuǎn)率”。該指標(biāo)一般說來反映了企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品或 提供的勞務(wù)的暢銷程度。如果依據(jù)“利潤表”中“產(chǎn)品銷售成本”項(xiàng)目的數(shù)額和“資產(chǎn)負(fù)債表”中“存貨”項(xiàng)目的年初與年末的平均數(shù)額所計(jì)算出的比率極低，則說明企業(yè)存在少結(jié)轉(zhuǎn)“產(chǎn)品銷售成本”而虛增利潤或掩蓋虧損的問題。對(duì)此可結(jié)合存貨的實(shí)際盤點(diǎn)結(jié)果作出進(jìn)一步的驗(yàn)證。
按照上述四個(gè)由明到暗、由簡到難的順序。就可以對(duì)國有企業(yè)的 虛增利潤或隱瞞虧損的問題，作出初步的定性判斷，并由此展開實(shí)質(zhì) 性的定量分析，將問題查個(gè)水落石出。
