財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是一定時(shí)期和某一時(shí)點(diǎn)某一會(huì)計(jì)主體對(duì)投資者、債權(quán)人及其他相關(guān)利益主體，披露會(huì)計(jì)信息的載體，直接影響報(bào)告使用者的正確決策，其編制和披露的合法性、真實(shí)性、公允性，直接對(duì)我國(guó)的社會(huì)生活和經(jīng)濟(jì)秩序產(chǎn)生重要影響。
本文就我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制和披露的有關(guān)問(wèn)題，作些嘗試性探討。
一、存在的問(wèn)題
（－）對(duì)外提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告及披露的信息不完整
1．只重視集團(tuán)合并報(bào)表及母公司報(bào)表的披露，不重視成員企業(yè)及分部報(bào)告的披露。不少企業(yè)不按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定分別采用權(quán)益法或成本法核算對(duì)所屬單位的長(zhǎng)期股資，也不隨同母公司對(duì)提供會(huì)計(jì)報(bào)表。而與所屬控股子公司之間存在巨大的關(guān)聯(lián)方交易，在國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)和上市公司中都普遍存在，一是利用控股地位，向所屬控股企業(yè)收取高額的管理費(fèi)、租賃費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)使用費(fèi)、資金占用費(fèi)等；二是向所屬控股企業(yè)低價(jià)收購(gòu)產(chǎn)品，高價(jià)出售原料；三是利用資產(chǎn)重組、債務(wù)重組等方式，通過(guò)非公平交易，改善母公司資產(chǎn)及負(fù)債結(jié)構(gòu)等方式粉飾母公司報(bào)表，誤導(dǎo)報(bào)表使用者。
2．企業(yè)很高的負(fù)債規(guī)模被隱藏在關(guān)聯(lián)方交易和表外籌資中，不披露企業(yè)為關(guān)聯(lián)方和非關(guān)聯(lián)方提供的貸款擔(dān)保和未決訴訟所形成的或有負(fù)債。如會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)大額未及時(shí)入庫(kù)的代銷或寄銷商品不并入負(fù)債項(xiàng)目反映，代所屬于公司或關(guān)聯(lián)方借款或賒購(gòu)商品不在母公司賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表及附注或財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)反映，對(duì)關(guān)聯(lián)方或非關(guān)聯(lián)方提供的貸款擔(dān)保因借款人到期不能償還而應(yīng)承擔(dān)的連帶還債責(zé)任及因違反合同就承擔(dān)訴訟賠償和大額應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)等形成的或有負(fù)債也不反映。
3．對(duì)不履約應(yīng)收款項(xiàng)（應(yīng)收貸款、預(yù)付貸款及其他應(yīng)收款）可能形成的損失，不予披露或披露不充分。在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，如果企業(yè)的貸款、預(yù)付款及其他應(yīng)收款到期不能按約定收回，就會(huì)形成損失，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者需要了解貸款、預(yù)付款及其他應(yīng)收款形成損失對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和業(yè)績(jī)所造成的影響，這有助于他們判斷企業(yè)資產(chǎn)的有效程序。如果將無(wú)法收回的貸款及欠款作為資產(chǎn)保留在資產(chǎn)負(fù)債表上，財(cái)務(wù)報(bào)告使用者就無(wú)法了解企業(yè)實(shí)際的財(cái)務(wù)狀況。
4．不披露或不按有關(guān)法規(guī)慣例披露與會(huì)計(jì)報(bào)表一同披露的其他信息。這里所指的其他信息，是指企業(yè)根據(jù)有關(guān)法規(guī)或慣例在年度報(bào)告、招股說(shuō)明書(shū)等文件中披露的，附會(huì)計(jì)報(bào)表以外的其他會(huì)計(jì)信息或非會(huì)計(jì)信息，主要包括會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的摘要、資本性支出預(yù)算、董事會(huì)報(bào)告、總經(jīng)理業(yè)務(wù)報(bào)告等。大部分國(guó)有企業(yè)其他信息的披露均采用非規(guī)范、非公開(kāi)的形式有限度地披露，如董事長(zhǎng)、總經(jīng)理的述職報(bào)告、經(jīng)營(yíng)責(zé)任書(shū)、盈利預(yù)測(cè)等，且不予已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表一同披露，這就容易弄虛作假，與會(huì)計(jì)報(bào)表信息不一致。同時(shí)，也使除企業(yè)主管以外的其他報(bào)告使用者無(wú)法全面客觀了解企業(yè)的財(cái)務(wù)及經(jīng)營(yíng)情況，不利于企業(yè)招商引資及融資，這也是我國(guó)會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真的重要原因之一。
5．我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告尚未對(duì)衍生金融工具、知識(shí)資本、人力資本等項(xiàng)目予以揭示或披露。由于像衍生金融工具、知識(shí)資本、人力資本等項(xiàng)目不符合傳統(tǒng)會(huì)計(jì)要素定義與確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，不具有實(shí)物形態(tài)，一直被視為表外項(xiàng)目不加重視。
（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告披露不及時(shí)
目前我國(guó)除上市公司外，企業(yè)均按年度編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告。然而，就廣大投資者而言，單憑過(guò)去的年度財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)和成長(zhǎng)能力作判斷，顯然是不行的，即年度報(bào)告在時(shí)效上不能很好地滿足報(bào)表使用者的需要，中期報(bào)告就顯得特別重要。
（三）對(duì)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)不確定性披露不充分
對(duì)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)不確定性的披露不充分是我國(guó)目前企業(yè)普通存在的問(wèn)題，也是廣大投資者、債權(quán)人最為關(guān)心的問(wèn)題。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的影響，企業(yè)投資主體和債權(quán)人單一，主要為國(guó)家政府主管部門和國(guó)家專業(yè)銀行，也無(wú)風(fēng)險(xiǎn)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)背景下從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，必然會(huì)面臨種種不確定性，從而給企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)，有的還可能對(duì)企業(yè)能否繼續(xù)生存和發(fā)展構(gòu)成現(xiàn)實(shí)的或潛在的威脅，對(duì)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)不確定性的披露顯得格外重要。
從我國(guó)上市公司現(xiàn)行的持續(xù)經(jīng)營(yíng)不確定性的信息披露的實(shí)務(wù)來(lái)看，處于財(cái)務(wù)危機(jī)中的上市公司大都沒(méi)有在財(cái)務(wù)報(bào)告中對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的不確定性作特別說(shuō)明，投資者只能通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表分析等手段自行判斷。除上市公司外的國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)，基本上未對(duì)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的不確定性予以恰當(dāng)揭示和披露，嚴(yán)重影響了企業(yè)投資者和債權(quán)人對(duì)企業(yè)的預(yù)期，并合理做出投資和信貸決策。
（四）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的相關(guān)性和可靠性欠佳
相關(guān)性和可靠性是構(gòu)成會(huì)計(jì)信息決策的兩大特征。相關(guān)性又分一般相關(guān)和決策相關(guān)，一般相關(guān)就是將企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)信息都視為與使用者經(jīng)濟(jì)決策有關(guān)的信息。決策相關(guān)是指財(cái)務(wù)報(bào)告使用者在些共同的信息需求外，還需要一些特定決策信息。如投資者會(huì)更加關(guān)注企業(yè)的投資報(bào)酬和投資風(fēng)險(xiǎn)，更需要能夠幫助他們正確做出“或購(gòu)、或持或售”決策的信息；債權(quán)人則會(huì)主要關(guān)心企業(yè)的償債能力信息；政府主管部門則更為關(guān)心有利于決定稅務(wù)政策和控制企業(yè)活動(dòng)的信息，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告提供的信息只有在真正滿足了使用者的特殊需要后，才真正意義上符合相關(guān)性原則。但相關(guān)性絕不是一個(gè)可以確指的概念，它具有一定的模糊性。如目前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用歷史成本作為計(jì)量基礎(chǔ)，以名義貨幣作為計(jì)量單位，它的信息質(zhì)量肯定達(dá)不到使用者所要求的相關(guān)性。
可靠性就是可證實(shí)性和如實(shí)表達(dá)。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在一般原則體系中將“會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果”作為第一位的會(huì)計(jì)原則，以如實(shí)反映或真實(shí)性作為可靠性的唯一內(nèi)涵。在現(xiàn)階段我國(guó)會(huì)計(jì)信息失真比較嚴(yán)重，也就是尚未解決會(huì)計(jì)信息的可靠性問(wèn)題。
二、改進(jìn)意見(jiàn)
（－）構(gòu)建符合我國(guó)國(guó)情的高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系
企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)外部使用者的共同需要。一項(xiàng)高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則無(wú)論何人在何地加以應(yīng)用和解釋，財(cái)務(wù)報(bào)告的編制者、CPA.aspx>注冊(cè)會(huì)計(jì)師、監(jiān)管機(jī)構(gòu)和使用者應(yīng)當(dāng)?shù)贸鱿嗤蛳嗨频慕Y(jié)論。概括地講，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要在提供會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量上達(dá)到以下要求：具有主要的質(zhì)量特征；相關(guān)性和可靠性；可比性和一致性；明確性和理解性。
（二）結(jié)合我國(guó)非股份制企業(yè)比重較大的客觀現(xiàn)實(shí)，重點(diǎn)規(guī)范和完善我國(guó)非上市企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告信息披露的格式和內(nèi)容
從我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制和披露的情況看，上市公司的相對(duì)規(guī)范和完整，而非上市公司對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的披露則千差萬(wàn)別，尤其是國(guó)有獨(dú)資及控股非上市企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露水平差距較大，會(huì)計(jì)信息披露不完整等問(wèn)題突出。我國(guó)非上市企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的披露可以借鑒上市公司的做法，由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、中國(guó)人民銀行等部門共同制定適合我國(guó)目前企業(yè)實(shí)際的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露的格式和內(nèi)容，滿足投資者、債權(quán)人及其他報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要，同時(shí)也可以為我國(guó)全面實(shí)施《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》提供必要的條件。
（三）加大會(huì)計(jì)監(jiān)督力度，提高我國(guó)社會(huì)審計(jì)工作質(zhì)量
隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的形成，我國(guó)會(huì)計(jì)信息披露中存在的問(wèn)題引起了國(guó)家領(lǐng)導(dǎo)及有關(guān)部門的高度重視，從1996年以來(lái)，我國(guó)針對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題，為規(guī)范會(huì)計(jì)行為，先后制定和發(fā)布了《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條列》，并于1999年10月31日修訂了《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》。應(yīng)加大對(duì)上述法律、法規(guī)的普及力度，并嚴(yán)格實(shí)施，加大執(zhí)行力度；同時(shí)，進(jìn)一步規(guī)范和完善我國(guó)企業(yè)報(bào)表注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度。
