一、成因
產生欺詐性財務會計虛假的主要原因歸納起來有如下的主、客觀兩類成因：
（一）主觀成因
1．個人政治利益。某些行業(yè)領導不顧實際，限期要求所屬企業(yè)消化虧損、扭虧為盈。企業(yè)按照行業(yè)領導旨意，以下達的“盈利份額”制造“盈利”，實現(xiàn)“扭虧為盈”。為造“盈利”，行業(yè)的領導或明或暗地指示、默認企業(yè)進行欺詐性財務會計虛假：造“盈利”假賬。造假賬能為行業(yè)領導和企業(yè)經理層騙取非凡“政績”和“榮譽”，正是“官出數(shù)字，數(shù)字出官”的寫照。
2．個人物質利益。企業(yè)經理層造假賬造出非凡“業(yè)績”，上級領導喜歡，加冠進爵。它大財大：優(yōu)越的特權、優(yōu)厚的獎金和福利、寬敞的住房和辦公環(huán)境等。官大可以吹大牛，造假賬膽子更大，手段更隱蔽，“政績”更顯赫，侵吞國有資產的腐敗更嚴重。欺詐性虛假還能騙取銀行、社會的信任和其他的商業(yè)信用，包裝企業(yè)上市，欺騙投資者和其他報表使用者，侵吞國家資產和中小股東的權益。在多數(shù)的非國有企業(yè)中，欺詐性財務會計虛假如不列或少列收入、多列費用、多轉成本，大造“虧損”假賬以實現(xiàn)偷逃國家稅收的目的。欺詐性虛假還是個別財務會計人員中飽私囊、損公肥私、貪污腐敗的手段。
（二）客觀成因
1．國有資產管理體制缺陷。
（1）產權主體間的利益沖突。企業(yè)的產權主體包括中央、地方政府、企業(yè)和個人，它們有著不同的行為目標和經濟特征，存在著不同的利益驅動并產生各種利益沖突。國有資產管理當局從國家利益出發(fā)，其目標取向為最大限度地增值國有資產；地方政府出于地方財政利益，實行地方保護主義限制公平競爭；企業(yè)以自身的集團利益最大化為目標，這種利益沖突必然造成欺詐性財務會計虛假。
（2）國有資產的股東缺位。國有資產為全國人民所有，由國家代表全國人民行使所有權，具體由國有資產管理當局行使權力，導致國有資產產權虛位，股東缺位。國有資產管理部門作為國有資產股東（所有者）的代理人，其目標與股東不完全一致，他們所關注的是報表數(shù)據(jù)對自身“政績”和“仕途”的影響，而非股東所關注的投資保值和增值，出現(xiàn)“官出數(shù)字、數(shù)字出官”的怪現(xiàn)象；當國有資產被其經營者侵吞時，本應通過股東行使權力加以制止，而現(xiàn)實中的一些官員不但不采取有效的措施加以治理，甚至乘機進行特權“尋租”活動。
2．法人治理結構不健全。
（1）股東大會形同虛設。國有資產各種營運公司，實質上是行政機關的附屬。國有資產股東缺位，股東大會形同虛設，削弱了所有者對董事會和執(zhí)行機構的制約。同時，由于國有股一股獨大和家族式一股獨大，大股東的絕對控股和相對控股，侵犯了其他中小股東的合法利益，違背了現(xiàn)代公司產權多元化和股權分散化的要求，無法形成有效的公司治理結構。
（2）董事會難以發(fā)揮作用。國有企業(yè)的董事長及董事是由政府主管部門委派和任命的，一般情況下，董事長兼任企業(yè)的最高經營決策者（總經理），使董事長與經理之間的制衡機制成為空談；董事會的其他成員多數(shù)也是企業(yè)的內部管理人員，在這種“內部人控制”下的董事會無法發(fā)揮其對執(zhí)行機構的監(jiān)督和控制作用。
（3）經理層獨攬經營決策大權。企業(yè)最高經營決策者（總經理）由政府主管部門委派和任命，這種“官員企業(yè)家”有的是“權”和“利”，而最關鍵的“責”則沒有，虧空了企業(yè)其“官位”也安穩(wěn)如常。同時，獨攬經營管理決策權，主宰著企業(yè)員工的“生殺”大權，在缺乏內部監(jiān)控和制約機制、所有者和債權人等外部約束力不足的條件下，企業(yè)的最高經營決策者以權謀私，財務會計信息系統(tǒng)輕易地成為其直接操縱并為其個人服務的有效工具。
（4）監(jiān)事會監(jiān)督乏力。公司的監(jiān)事會徒有虛名，無權監(jiān)督，缺乏獨立進行內部審計的能力和相關的專業(yè)技術人員而不敢監(jiān)督也不會監(jiān)督。監(jiān)督機制形同虛設，監(jiān)督乏力。
3．監(jiān)督機制失靈。
（1）社會審計監(jiān)督不力。由于會計師事務所是“自主經營、自負盈虧”單位，企業(yè)在接受其審計服務時需自行支付費用，形成了被審計者與審計者之間的雇傭與被雇傭的關系。社會審計關系中公司股東、公司經營管理層和會計師事務所三者之間的委派代理關系實質上被簡化為公司經營管理層和會計師事務所兩者間的雇傭與被雇傭的關系，導致了公司與事務所之間的監(jiān)督與制約關系失衡，甚至使社會審計喪失了其“獨立性”特征，與被審計單位共謀作弊，出具“假審計報告”、“假出資報告”等。
（2）內部審計流于形式。由于經理層獨攬經營決策大權，主宰著企業(yè)員工的“生殺”大權，內審人員“頂?shù)米〉恼静蛔?，站得住的頂不住”。許多企業(yè)內審機構與財務機構兩塊牌子，一套人馬，完全按照企業(yè)領導的意圖行事，非但不能揭露本企業(yè)的財務會計造假，有時還得共謀造假。
二、對策
（一）針對上述欺詐性財務會計虛假的主觀成因，有效的治理對策主要有下列四個方面：
1．強化法律意識，提高執(zhí)法力度。強化法律意識，一方面要加大新修訂《會計法》的宣傳力度，改變部分領導認為學習《會計法》是會計人員的事，與其他人無關的錯誤思想。切實做好《會計法》執(zhí)行情況的檢查工作，提高單位負責人和廣大會計人員遵守《會計法》。依法開展會計工作的自覺性。另一方面，以新修訂的《會計法》及其他財經法規(guī)為法律依據(jù)，加大執(zhí)法力度，做到有法可依、執(zhí)法必嚴、違法必究，重點對那些利用職權違法造假會計數(shù)據(jù)，特別是利用虛假會計信息騙取政治地位、榮譽和經濟利益的責任人（包括單位的法人代表），要加大處罰力度，改變以往處罰的“重單位、輕個人”為“輕單位、重個人”，改變以往“處以單位罰款”代替“責任人的罰款和刑罰”或以“罰款”代替“刑罰”的慣例。同時要加大輿論監(jiān)督，對違法的企業(yè)和責任人員公開曝光，提高造假的風險和成本，降低經營者的預期風險收益，使造假者得不償失。嚴格執(zhí)法，糾正執(zhí)法不嚴、違法不究的現(xiàn)象，加強行政執(zhí)法與刑事執(zhí)法的銜接。加強執(zhí)法隊伍建設，提高執(zhí)法人員的業(yè)務素質和執(zhí)法水平，扭轉各自為政的格局，提高執(zhí)法工作效率，從嚴懲治并清除執(zhí)法隊伍中的腐敗分子。
2．改革企業(yè)的薪酬制度，建立有效的激勵機制。改革企業(yè)的薪酬制度，按職權體系、責任體系、利益體系相結合的原則進行整體策劃和設計更合理的薪酬體制，取消復雜勞動和簡單勞動的報酬倒掛現(xiàn)象，建立按勞分配、投資分配、按知分配和年功分配相結合的分配體制，拉大距離形成競爭機制，調動廣大經營者的積極性，防止“該拿的沒得到，而拿了不該拿的”現(xiàn)象重演，建立有效業(yè)績評價考核體系和激勵機制。
3．引入市場機制，建立和完善職業(yè)經理人市場。
（l）引入市場機制。建立職業(yè)經理人市場，迫使經理人員放眼于企業(yè)的長遠發(fā)展，扼制欺詐性財務會計虛假行為的發(fā)生。有了經理人市場，所有者（股東）可以及時罷免不稱職的經理人員，招聘合適的經理取代不稱職的在職經理，使在職的經理人員產生一定的危機感，從而增強經理人員的市場競爭壓力和會計造假的職業(yè)風險意識。
（2）健全完善經理人市場。經過市場競爭的洗禮，優(yōu)良的能力、品德和業(yè)績等聲譽信息有利于經理人的長期發(fā)展和職業(yè)企業(yè)家的形成，而靠假賬粉飾經營業(yè)績等劣跡斑斑的聲譽則很可能使經理人被逐出市場，甚至毀掉其一生的事業(yè)，“官員企業(yè)家”也不例外。
4．強化會計人員的職業(yè)道德觀念。假賬出自會計人員的手，加強思想道德教育，強化會計人員的職業(yè)道德觀念是徹底治理欺詐性財務會計虛假的根本。強化會計人員的職業(yè)道德觀念要把好會計人員從業(yè)資格關和技術職稱資格關，將會計職業(yè)道德教育納入相關資格考試內容或考試科目。
（二）針對上述欺詐性財務會計虛假的客觀成因，有效的治理對策主要有以下四個方面：
1．改革國有資產管理體系。改革國有資產管理體系，建立所有權、決策權和經營權的三級制衡體制：在人大中設立一個專門工作委員會，代表國有資產所有者制定國有資產營運的法律法規(guī)、營運目標、考核指標體系及考核辦法，實施監(jiān)督管理國有資產管理部門；政資分開，國有資產管理部門制定有關營運的方針、政策、法規(guī)，負責國有資產的保值和增值，公開招標選擇國有資產的經營者；政企分開，國有資產的經營者：國有資產營運企業(yè)或公司（包括控股公司），實施資產保值增值經營，若經營管理不善，同樣依法破產，這樣進入公司股東會。董事會的國有資產代表，才能切實發(fā)揮所有者對公司的制約和監(jiān)督作用。
2．改進法人治理結構。
（l）引入獨立董事制度，規(guī)范董事會的運作。建立提名制度，由公司董事會、監(jiān)事會、單獨或合并提名公司已發(fā)股份5％以上的股東（控股股東及其控制的董事會成員除外）提出獨立董事候選人，并經股東大會選舉決定。獨立董事人數(shù)最少應有3名以上至占董事會成員的三分之一或二分之一，且應有會計專業(yè)人士。引入獨立董事制度，加強董事會的獨立性和董事會對管理層的監(jiān)督，對控股股東及其派人上市公司的董事、經營管理人員與公司關聯(lián)交易的監(jiān)督和審查，治理“內部人控制”泛濫現(xiàn)象有著重要的現(xiàn)實意義。
（2）引入獨立監(jiān)事制度，切實發(fā)揮監(jiān)事會的作用。聘請公司外部的財務、法律專家作為獨立監(jiān)事，負責對CPA.aspx>注冊會計師的獨立性進行年度評審，改變監(jiān)事會人員構成，以增強內部審計功能，監(jiān)事會人員中要有一定比例的中小股東代表和職工代表，以保護中小股東的權益和加強民主管理。
（3）設立薪酬委員會。在董事會下設立由獨立董事和獨立監(jiān)事組成的薪酬委員會，負責編制長期激勵計劃和年度實施方案，以及長期激勵計劃的日常管理。
3．改革會計人員管理體制。目前推行的會計委派制試點對于經營者的造假行為不失為一種有效的監(jiān)督措施。由于委派會計人員處于相對獨立的職能地位，有利于保證會計信息的真實和完整；有利于幫助被委派部門和單位依法理財，規(guī)范和加強預算資金和國有資產管理；有利于強化內部制約和外部監(jiān)督機制，堵塞財務管理漏洞。但它仍有很大的局限性，為了從源頭上預防和治理欺詐性財務會計虛假行為，必須改革當前的會計人員管理體制。
改革會計人員管理體制，可按當前行政區(qū)域設置相應的國務院直屬會計管理機構，實行對會計人員的管理，行使對會計人員的統(tǒng)一管理、調配、監(jiān)督、任免資格、獎懲的監(jiān)管職能，使對會計人員的管理與用人單位（包括機關、企事業(yè)單位）及地方政府剝離，用人單位將應發(fā)給會計人員的工資津貼統(tǒng)交由會計管理部門統(tǒng)一發(fā)放，實現(xiàn)內部管理向外部管理轉變。建立會計人員禁入制度，對違法的會計人員進行媒體曝光和案底記錄，注銷其從業(yè)資格證，實行終身禁入制度，并對聘任無證會計人員單位的有關領導進行重罰。建立統(tǒng)一、快速的會計核查制度，跟蹤稽查了解企業(yè)經營核算的狀況，定期寫出報告。
4．改革審計體制，建立高效的外部監(jiān)督體系。改革現(xiàn)有的審計機關的隸屬體制，剝離地方政府，由國務院直屬管理，實施對機關、事業(yè)單位和國企單位的驗資、資產評估和年度會計報表審計職能，提高審計質量和效率。
規(guī)范會計師事務所等中介機構的行為，實行中介機構市場準入制度。整頓經濟鑒證服務市場，嚴肅查處中介機構出具虛假資信證明、虛假評估、虛假鑒證等不法行為，對嚴重違法違規(guī)的中介機構和責任人員實行禁入制度。
加快建設“金關”、“金稅”、“金卡”工程等信息網(wǎng)絡監(jiān)管系統(tǒng)，實現(xiàn)相關部門之間的網(wǎng)絡互聯(lián)和全國聯(lián)網(wǎng)，實現(xiàn)監(jiān)管信息交流和共享，以信息技術為手段，強化市場監(jiān)督管理。
