關(guān)鍵詞]交通運輸業(yè)；財務(wù)會計改革；經(jīng)驗與反思；基本思路
[摘要]20世紀80年代以來，中國交通運輸業(yè)財務(wù)會計改革與發(fā)展成效顯著。但深化改革中所暴露的問題也不容忽視。認真總結(jié)改革的成功經(jīng)驗并對所出現(xiàn)的問題進行深刻反思，有利于今后財會改革的順利進行。本文在認真總結(jié)交通運輸業(yè)財會改革所取得成功經(jīng)驗的同時，對所存在問題及其原因進行了分析，提出了今后交通運輸業(yè)深化財會改革的基本思路。
前言
隨著企業(yè)會計具體準則的陸續(xù)發(fā)布以及《企業(yè)會計制度》于2001年元月1日起施行，我國企業(yè)財務(wù)會計改革以新的面貌進入了21世紀。新的世紀是經(jīng)濟全球化發(fā)展的時代。隨著中國加入“WTO”，我國企業(yè)財務(wù)會計與國際慣例全面接軌，已成為不可動搖的歷史發(fā)展趨勢。
自20世紀80年代以來，在深化國民經(jīng)濟管理體制改革的大背景下，我國的財務(wù)會計改革取得了巨大的進展；交通運輸業(yè)的財務(wù)會計改革工作也成效顯著，對加強交通行業(yè)財務(wù)管理，規(guī)范交通企事業(yè)單位會計核算行為，發(fā)揮了重要的作用。成績不容抹煞，但存在的問題也不容忽視。認真總結(jié)我國交通運輸業(yè)財務(wù)會計改革與發(fā)展所取得的成功經(jīng)驗，并對改革中所出現(xiàn)的問題進行深刻反思，將有利于規(guī)范今后交通運輸業(yè)財務(wù)會計改革行為，更好地為交通運輸業(yè)的快速發(fā)展服務(wù)。
一、我國交通運輸業(yè)財務(wù)會計改革的歷史發(fā)展進程
1840年以后我國經(jīng)濟體制的多次變革，導致了三次重大的會計改革。1840年鴉片戰(zhàn)爭和帝國主義列強的入侵，使中國淪為半殖民地半封建社會。外國侵略破壞了封建的自給自足的自然經(jīng)濟基礎(chǔ)，加速了自然經(jīng)濟的解體，同時造成了發(fā)展資本主義的某些客觀條件，促進了資本主義現(xiàn)代工業(yè)的產(chǎn)生，也加快了中國商品經(jīng)濟的發(fā)展。與自給自足經(jīng)濟相適應(yīng)的傳統(tǒng)中式簿記，已難以適應(yīng)當時經(jīng)濟管理的需要。西方復式簿記的傳入，導致了我國近代史上第一次重大的會計改革。1905年清代著名學者蔡錫勇所著《連環(huán)賬譜》一書，將西方借貸記賬法正式引入我國，掀起了中國會計發(fā)展史上第一次會計改良、改革運動；本世紀二、三十年代，以中國著名會計學家、教育家潘序倫先生為首的改革中式簿記學派和以中國著名會計學家徐永柞先生為代表的改良中式簿記學派為借貸復式簿記在我國工商界的推廣使用做出了巨大的貢獻。但由于中國地大人多，經(jīng)濟發(fā)展不平衡，且受傳統(tǒng)思想的束縛，西方復式簿記的推廣使用僅限于大城市和沿海經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)；改良與改革的爭議并未真正解決，大部分地區(qū)仍沿用傳統(tǒng)的中式簿記。這意味著這一時期的會計改革是不徹底的，改革的任務(wù)并未完成，這是由當時的仍以自然經(jīng)濟為主導的社會經(jīng)濟發(fā)展水平所決定的。
1949年新中國成立以后，開始建立以公有制為基礎(chǔ)的社會主義計劃經(jīng)濟體制。為了適應(yīng)高度集中統(tǒng)一的計劃經(jīng)濟的特點和要求，引進了前蘇聯(lián)的會計模式，結(jié)合中國的特點，有所創(chuàng)新，形成了為計劃產(chǎn)品經(jīng)濟服務(wù)的會計學體系。蘇聯(lián)模式的引入是對舊中國會計理論、制度、方法的變革，是中國歷史上第一次全面、徹底的會計改革，也是中國會計發(fā)展史上第二次重大的會計改革。在當時特定歷史條件下，這次會計改革對于在全國范圍內(nèi)統(tǒng)一會計方法、建立會計秩序、提供會計信息、培養(yǎng)會計人才等方面，具有重要的作用。在此期間于1962年所做出的“經(jīng)濟越發(fā)展，會計越重要”的科學論斷至今仍具有重要的意義。1979年前的三十年中，根據(jù)不同時期經(jīng)濟發(fā)展與管理的需要對會計學體系和會計制度體系進行了芳干改革，并開展了關(guān)于社會主義會計理論問題的研究，結(jié)合中國的特點創(chuàng)立了增減復式記賬法，并進行了借貸記賬、收付記賬和增減記賬等三種復式簿記的對比、分析和應(yīng)用，這些都是對前蘇聯(lián)會計模式結(jié)合中國特點所進行的發(fā)展與完善，是由計劃經(jīng)濟體制下經(jīng)濟管理的需要所決定的。
1978年12月黨的十一屆三中全會做出了進行國民經(jīng)濟管理體制改革的戰(zhàn)略決策，使我國的會計工作進入了一個新的歷史發(fā)展時期。1980年10月29日至11月7日召開的全國會計工作會議，改變了“會計是經(jīng)濟管理必不可少的重要工具”的提法，指出“會計是經(jīng)濟管理的一個重要組成部分”，這對我國的會計改革具有重要的指導意義。1991年7月財政部印發(fā)了《會計改革綱要(試行)》，明確了我國會計改革的方向、目標和主要任務(wù)。《綱要》指出：“會計改革的指導思想是，堅持改革的社會主義方向，強化會計的經(jīng)濟管理職能，促進雙增雙節(jié)，提高經(jīng)濟效益?！痹摼V要對指導會計改革沿著正確的軌道前進，發(fā)揮了重要的作用。
1992年黨的十四大提出的建立社會主義市場經(jīng)濟體制的總目標，使我國的會計改革找到了立足點。伴隨著1992年11月30日《企業(yè)財務(wù)通則》和《企業(yè)會計準則》的出臺，以及隨后10個分行業(yè)財務(wù)制度和13個分行業(yè)會計制度的陸續(xù)頒布，標志著我國第三次重大會計改革邁出了轉(zhuǎn)軌變型的關(guān)鍵性一步。如果說1979年以來在會計改革上所作的一切努力屬于第三次重大會計改革的預演和基礎(chǔ)準備的話，則圍繞看社會主義市場經(jīng)濟體制的建立所取得的一系列會計改革的突破性進展，表明第三次會計改革已全面展開。隨著四個會計基本假設(shè)和十二個會計核算一般原則的出臺，確立了借貸記賬法和權(quán)責發(fā)生制在會計核算制度體系中的主導地位。
行政事業(yè)單位財務(wù)會計制度改革也隨之緊緊跟上。1996年10月《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》、1997年《事業(yè)單位會計準則》和《事業(yè)單位會計制度》以及隨后分行業(yè)事業(yè)單位財務(wù)制度和事業(yè)單位會計制度的陸續(xù)出臺，標志著事業(yè)單位財務(wù)會計改革工作也躍上了一個新的臺階。從1997年開始，伴隨著企業(yè)具體會計準則、股份有限公司會計制度、企業(yè)會計制度、金融企業(yè)會計制度以及證券投資基金會計核算辦法等規(guī)章的發(fā)布，企業(yè)財務(wù)會計制度改革又進入了一個新的歷史發(fā)展階段。
目前，通過深化改革所初步形成的我國企業(yè)財務(wù)會計法規(guī)制度體系包括：
會計法律——主要是指1999年10月31日中華人民共和國主席令第24號修訂后公布的《中華人民共和國會計法》。
財務(wù)會計法規(guī)——包括2000年6月27日中華人民共和國國務(wù)院令第287號發(fā)布的《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》和1990年12月31日國務(wù)院發(fā)布的《總會計師條例》。
財務(wù)會計規(guī)章——主要是指1992年11月30日以財政部部長令的形式發(fā)布的《企業(yè)財務(wù)通則》和《企業(yè)會計準則》。
財務(wù)會計規(guī)范性文件——主要包括企業(yè)財務(wù)制度、會計核算標準、會計基礎(chǔ)工作標準、會計業(yè)務(wù)工作標準、會計人員管理制度、會計工作管理制度等。
企業(yè)財務(wù)制度主要是指2003年7月1日開始實施的10個分行業(yè)財務(wù)制度以及以后陸續(xù)發(fā)布的其他財務(wù)制度。
會計核算標準包括企業(yè)會計準則體系、企業(yè)會計制度體系和專業(yè)會計核算辦法。其中，企業(yè)會計準則體系包括已發(fā)布的16項具體會計準則；企業(yè)會計制度體系包括財政部財會[2000]25號印發(fā)的《企業(yè)會計制度》和財會[2001]49號印發(fā)的《金融企業(yè)會計制度》以及即將發(fā)布的小規(guī)模企業(yè)會計制度；專業(yè)會計核算辦法包括2001年9月12日財政部財會[2001]53號印發(fā)的《證券投資基金會計核算辦法》、2002年9月21日財政部財會[2002]17號印發(fā)的《電信企業(yè)會計核算辦法》等。
會計基礎(chǔ)工作標準主要指1996年6月17日財政部財會字[1996]19號印發(fā)的《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》。隨著1999年10月31日修訂后通過公布的《中華人民共和國會計法》于2000年7月1日起實施，《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》也有待于做出新的修改。
會計業(yè)務(wù)工作標準主要指《內(nèi)部會計控制規(guī)范》。目前已出臺的內(nèi)部會計控制規(guī)范包括2001年6月22日財政部財會[2001]64號發(fā)布的《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金》；•2002年12月23日財會[2002]21號發(fā)布的《內(nèi)部會計控制規(guī)范——采購預付款（試行）》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范——銷售與收款（試行）》。有關(guān)實物資產(chǎn)、對外投資、工程項目等規(guī)范將陸續(xù)出臺。
會計人員管理制度主要包括財政部財會字[2000]5號印發(fā)的《會計從業(yè)資格管理辦法》，財政部、監(jiān)察部財會[2000]12號印發(fā)的《關(guān)于實行會計委派制度工作的意見》、財政部財會字[1998]4號印發(fā)的《會計人員繼續(xù)教育暫行規(guī)定》以及財政部、人事部財會[2000]11號印發(fā)的《會計專業(yè)技術(shù)資格考試暫行規(guī)定》等規(guī)章。
會計工作管理制度主要包括1998年8月21日財政部、國家檔案局財會字[1998]32號印發(fā)的《會計檔案管理辦法》等規(guī)章。
以上財務(wù)會計法規(guī)制度體系的構(gòu)成，初步塑造了與社會主義市場經(jīng)濟體制相適應(yīng)的會計模式的基本框架。
1995年12月15日，財政部發(fā)布了《會計改革與發(fā)展綱要》，提出“到本世紀末，我國會計改革與發(fā)展的總目標是：建立與社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展要求相適應(yīng)的會計模式的基本框架”?！霸趯崿F(xiàn)以上目標的基礎(chǔ)上，再經(jīng)過10年左右的努力，形成比較成熟和完善的、社會主義市場經(jīng)濟的會計模式，實現(xiàn)會計的現(xiàn)代化、法制化”。目前，我國已初步建立與社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展相適應(yīng)的會計模式的基本框架，《會計改革與發(fā)展綱要》提出的改革的一步目標已經(jīng)實現(xiàn)；目前正在努力奮進，爭取早日實現(xiàn)第二步奮斗目標。
1998年初財政部陸續(xù)頒布的“新制度”（《股份有限公司會計制度》）、“新準則”（具體會計準則）以及2001年元月1日開始實施的《企業(yè)會計制度》所反映的其他改革思路包括：（1）逐步地用統(tǒng)一會計制度替代分行業(yè)會計制度，以適應(yīng)企業(yè)多樣化投資、多角化經(jīng)營的發(fā)展要求。（2）逐步地用會計準則替代統(tǒng)一會計制度，由企業(yè)根據(jù)會計準則的規(guī)范要求并結(jié)合自身經(jīng)營的特點制定企業(yè)的會計制度。（3）用會計制度或會計準則統(tǒng)一規(guī)范企業(yè)的會計行為和財務(wù)行為；也就是說，沒有必要再頒布與會計制度相并存的企業(yè)財務(wù)制度。（4）企業(yè)的各項財務(wù)開支標準主要靠企業(yè)自己來制定，與稅法規(guī)定不符的在納稅時依法進行納稅調(diào)整處理。這為交通運輸業(yè)財務(wù)會計改革提供了依據(jù)。
交通運輸業(yè)的財務(wù)會計改革是在全國財務(wù)會計改革大環(huán)境的影響和推動下進行的。曾經(jīng)分別于1980年12月、1986年12月和1989年12月修訂頒發(fā)的《國營交通運輸企業(yè)會計制度》，較好地適應(yīng)了當時交通運輸企業(yè)改革發(fā)展的需要，對規(guī)范交通運輸企業(yè)的會計行為發(fā)揮了重要的作用。1987年11月24日，交通部根據(jù)國務(wù)院公布的《國營企業(yè)成本管理條例》精神，印發(fā)了《海、河港口企業(yè)成本管理辦法》、《海洋運輸企業(yè)成本管理辦法》、《內(nèi)河運輸企業(yè)成本管理辦法》、《汽車運輸企業(yè)成本管理辦法》等，為國營交通運輸企業(yè)加強成本管理提供了新的制度依據(jù)。1987年11月19日，交通部以（87）交財字828號印發(fā)了《公路養(yǎng)護會計制度》和《公路養(yǎng)護單位成本核算辦法》，為我國公路養(yǎng)護單位加強成本管理、規(guī)范會計核算行為奠定了良好的基礎(chǔ)。這一制度至今仍在發(fā)揮著重要的作用。
1993年7月1日《運輸企業(yè)財務(wù)制度》、《運輸（交通）企業(yè)會計制度》、《運輸（民用航空）企業(yè)會計制度》和《運輸（鐵路）企業(yè)會計制度》開始實施，意味著我國交通運輸業(yè)財務(wù)會計制度開始按照建立社會主義市場經(jīng)濟體制的要求進行模式轉(zhuǎn)變，開始與國際慣例與經(jīng)濟全球化發(fā)展的要求初步接軌。
1995年5月17日，交通部以交財發(fā)[1995]445號印發(fā)了《交通運輸企業(yè)成本費用管理核算辦法》，要求交通運輸企業(yè)貫徹落實“企業(yè)管理要以財務(wù)管理為中心，財務(wù)管理以資金、成本管理為中心”的精神，進一步加強交通運輸企業(yè)成本費用管理，促進成本費用降低，提高經(jīng)濟效益。
針對汽車運輸企業(yè)在推行單車承包和單車租賃經(jīng)濟責任制中所出現(xiàn)的會計核算行為失控，交通部于1996年12月印發(fā)了《汽車運輸企業(yè)內(nèi)部單車承包租賃產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓經(jīng)營會計核算辦法（試行）》，對在深化改革條件下公路運輸企業(yè)如何有效規(guī)范會計行為進行了積極的探索。
1997年3月26日，財政部、交通部以財工字[1997]59號印發(fā)了《高速公路公司財務(wù)管理辦法》，使得我國公路經(jīng)營企業(yè)的財務(wù)管理工作開始有了規(guī)范依據(jù)。這對結(jié)合公路收費經(jīng)營的特點規(guī)范公路經(jīng)營企業(yè)的財務(wù)行為，加強財務(wù)管理與經(jīng)濟核算，具有非常重要的作用。
1998年6月10日，財政部、交通部以財會字[1998]19號印發(fā)了《公路經(jīng)營企業(yè)會計制度》，取代了1995年1月1日起實施的《高速公路公司會計核算辦法》，成為公路經(jīng)營企業(yè)這一隨著公路投融資管理體制改革與發(fā)展而出現(xiàn)的新興產(chǎn)業(yè)的會計核算工作的主要制度依據(jù)。
1998年8月28日，交通部以交財發(fā)[1998]525號印發(fā)了《交通部施工企業(yè)財務(wù)會計工作規(guī)范（試行）》，要求部屬各施工企業(yè)依照本規(guī)范和國家有關(guān)法律、法規(guī)，加強企業(yè)財務(wù)會計工作的領(lǐng)導，支持財務(wù)會計機構(gòu)和財務(wù)會計人員依法開展工作，提高企業(yè)財務(wù)會計工作水平，保證企業(yè)財務(wù)會計工作依法有序地進行，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。
2000年4月15日，交通部以交財發(fā)[2000]195號印發(fā)了《交通基本建設(shè)資金監(jiān)督管理辦法》，要求交通基本建設(shè)單位根據(jù)國家現(xiàn)行基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定，結(jié)合交通基本建設(shè)特點，加強交通基本建設(shè)資金的監(jiān)督管理，保證資金安全、合理、有效使用，努力提高投資效益。
2000年11月3日，交通部以交財發(fā)[2000]570號印發(fā)了《關(guān)于加強交通行業(yè)財務(wù)會計管理工作的指導意見》，對交通行業(yè)提出了“適應(yīng)經(jīng)濟體制改革和交通事業(yè)發(fā)展的需要，切實推進政府職能轉(zhuǎn)換，理順交通行業(yè)財會主管部門與交通企事業(yè)單位的財務(wù)關(guān)系，提高交通行業(yè)財務(wù)管理與會計核算的質(zhì)量和水平”的要求。
2002年9月24日，交通部以交財發(fā)[2002]446號印發(fā)了《交通部行業(yè)財務(wù)指標管理辦法》，要求通過建立和完善交通行業(yè)財務(wù)指標管理體系，及時地反映并科學地分析交通企事業(yè)單位的行業(yè)財務(wù)狀況，規(guī)范交通行業(yè)財務(wù)管理行為，提高管理決策水平。
