我國會計(jì)學(xué)界對收入、費(fèi)用與利潤的關(guān)系普遍界定為“利潤是企業(yè)一定期間內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的最終財(cái)務(wù)成果，它是收入與費(fèi)用相配比、相抵后的差額，是反映經(jīng)營成果的最終要素。”如何理解“收入-費(fèi)用=利潤”?如果簡單地理解為營業(yè)收入減去營業(yè)費(fèi)用等于營業(yè)利潤，顯然是不全面的。要理解這個(gè)等式，應(yīng)從收入。費(fèi)用與利潤的概念入手。
一、收入
《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定：“收入是企業(yè)在銷售商品或提供勞務(wù)等經(jīng)營業(yè)務(wù)中實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入，它包括基本業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。”而筆者認(rèn)為，這里的“收入”概念是比較寬的，它應(yīng)當(dāng)包括所有經(jīng)營與非經(jīng)營活動(dòng)中的所得。但在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，人們卻容易把“收入”概念狹義化。無論是廣義的收入概念還是狹義的收入概念，都具有以下兩個(gè)明顯特征：第一，收入是企業(yè)凈資產(chǎn)的增加。因?yàn)槭杖氲膶?shí)現(xiàn)往往表現(xiàn)為資產(chǎn)增加或負(fù)債減少，最終必然導(dǎo)致企業(yè)凈資產(chǎn)增加。但是企業(yè)凈資產(chǎn)增加并不一定發(fā)生了收入，如所有者增加投資、接受捐贈(zèng)等這類事項(xiàng)也反映為企業(yè)凈資產(chǎn)增加，但企業(yè)并未因此而取得收入。第二，收入主要來源于生產(chǎn)經(jīng)營過程中的主要經(jīng)營活動(dòng)如銷售商品、提供勞務(wù)等，但不是唯一的來源，如出租固定資產(chǎn)等也會取得相應(yīng)的收入。
二、費(fèi)用
我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中對費(fèi)用的定義表述為：費(fèi)用是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)。企業(yè)直接為生產(chǎn)商品和提供勞務(wù)等發(fā)生的直接材料、直接人工、商品進(jìn)價(jià)和其他直接費(fèi)用，直接計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營成本；企業(yè)為生產(chǎn)商品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營成本。企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而發(fā)生的管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，為銷售和提供勞務(wù)而發(fā)生的進(jìn)貨費(fèi)用、銷售費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)作為期間費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期損益。
由此可以看出，費(fèi)用僅僅指與商品或勞務(wù)的提供相聯(lián)系的耗費(fèi)，這是一種狹義的概念。而廣義的費(fèi)用包括各種費(fèi)用和損失，如營業(yè)外支出等。無論費(fèi)用是否包括損失，都應(yīng)具有以下特征：第一，費(fèi)用最終會導(dǎo)致企業(yè)資源的減少，這種減少具體表現(xiàn)為企業(yè)的資金支出。從這個(gè)意義上說，費(fèi)用本質(zhì)是一種資源流出企業(yè)，它與資源流入企業(yè)所形成的收入相反，它也可理解為資產(chǎn)的耗費(fèi)，其目的是為了取得收入，從而獲得更多資產(chǎn)。第二，費(fèi)用最終會減少企業(yè)的所有者權(quán)益。一般而言，企業(yè)的所有者權(quán)益會隨著收入的增長而增加；相反，費(fèi)用的增加會減少所有者權(quán)益。但是所有者權(quán)益減少也不一定都列入費(fèi)用，如企業(yè)償債性支出和向投資者分配利潤，顯然減少了所有者權(quán)益，但不能歸入費(fèi)用。
三、利潤
《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定，利潤是企業(yè)一定期間的經(jīng)營成果，它包括營業(yè)利潤、投資凈收益和營業(yè)外收支凈額。其中營業(yè)利潤為營業(yè)收入減去營業(yè)成本、期間費(fèi)用和各種流轉(zhuǎn)稅及附加費(fèi)后的余額；投資凈收益是企業(yè)對外投資收入減去投資損失后的余額；營業(yè)外收支凈額是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營沒有直接關(guān)系的各種營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出后的余額。
從利潤的概念可以看到，利潤中的收入包括了營業(yè)收入、投資收益、補(bǔ)占收入和營業(yè)外收入等各項(xiàng)所得，而各項(xiàng)成本和費(fèi)用也包括了營業(yè)成本、期間費(fèi)用和營業(yè)外支出等各項(xiàng)耗費(fèi)。
四、收入一費(fèi)用＝利潤
利潤是各項(xiàng)所得與所費(fèi)的差額，這里的收入是廣義的收入，包括營業(yè)收入、補(bǔ)貼收入、投資收益、營業(yè)外收入；這里的費(fèi)用是廣義的耗費(fèi)，它包括各項(xiàng)費(fèi)用和損失。收入與費(fèi)用的配比應(yīng)包括以下三種方式：
1.直接配比。是將那些與具體某項(xiàng)收入有直接因果關(guān)系的費(fèi)用，與其相對應(yīng)的收入直接匹配，以確定利潤的配比方式。如將直接材料、直接人工直接計(jì)入該完工產(chǎn)品的成本，將銷售成本直接轉(zhuǎn)入所實(shí)現(xiàn)的銷售收入的費(fèi)用等。
2.間接配比。是將幾個(gè)對象共同耗用的費(fèi)用，按一定比例或系數(shù)分配到各個(gè)具體對象中去，使之與相應(yīng)的財(cái)務(wù)成果相聯(lián)系，如制造費(fèi)用就是用間接配比方式進(jìn)行分配的。
3.期間配比。對不與任何具體的產(chǎn)品或勞務(wù)有因果關(guān)系的費(fèi)用，因?yàn)樗皇桥c一定的期間相聯(lián)系，因此這些費(fèi)用被視為與該期間所實(shí)現(xiàn)的全部收入有關(guān)系。需要與該期間的收入進(jìn)行配比，這些費(fèi)用有管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營業(yè)外支出等。有些銷售費(fèi)用可能與特定的銷售收入有因果關(guān)系，但多數(shù)情況下，銷售費(fèi)用很難與特定的銷售收入相聯(lián)系，而且當(dāng)期發(fā)生的銷售費(fèi)用一般都與當(dāng)期的銷售收入相關(guān)，很少有跨期處理的情況，為了核算方便，也視同期間費(fèi)用。
根據(jù)以上三種配比方式，將企業(yè)一定期間的所得與所費(fèi)相配比即為利潤，即收入(廣義)一費(fèi)用(廣義)=利潤。
