隨著電子信息革命、高新技術的廣泛應用，信息、智力資源在生活中發(fā)揮著越來越重要的作用，人類已進人知識經(jīng)濟時代。新的生產(chǎn)方式從根本上改變了社會的面貌，也改變了原有適用于工業(yè)經(jīng)濟的各種經(jīng)濟理論賴以生存的前提假設，經(jīng)濟理論包括會計理論的改革也勢在必行。
一、知識經(jīng)濟對會計恒等式的影響
1.現(xiàn)行會計模式的前提假設。現(xiàn)行會計模式下的會計恒等式為：資產(chǎn)=負債+所有者權益。其建立的隱含假設有三：一是有產(chǎn)者會計假設：即企業(yè)是有產(chǎn)者的企業(yè)，財務會計反映負債和所有者所有的資產(chǎn)和收入及其他情況。資產(chǎn)是有形資產(chǎn)和一些能單獨作價轉讓的無形資產(chǎn)（共稱有價資產(chǎn)），這些資產(chǎn)的特點是變現(xiàn)時按一定順序償債和歸屬于所有者。對變現(xiàn)時歸屬于職工的資產(chǎn)（如職工的知識資源）或變現(xiàn)時對有產(chǎn)者收益為零的資產(chǎn)（如商譽）等都不加反映（雖然這些資產(chǎn)在企業(yè)經(jīng)營中作用有目共睹）。二是有形資產(chǎn)主體假設，即假設有形資產(chǎn)在企業(yè)的資產(chǎn)中占據(jù)主要地位，決定企業(yè)的命運。因此財務會計只要反映出有形資產(chǎn)價值便已足夠。三是穩(wěn)健原則和短期觀點，將企業(yè)資產(chǎn)限于短期能夠變現(xiàn)的部分，而對一些長期的、即時變現(xiàn)價值不清的資產(chǎn)不加處理。
2.知識經(jīng)濟中的會計環(huán)境假設。首先，企業(yè)是利害關系主體締結而成的契約體，企業(yè)不再是有產(chǎn)者單獨所有，而是一個具備法人資格、獨立承擔法律責任和社會責任的獨立體；組成企業(yè)的利害關系主體包括有產(chǎn)者、職工、政府、社會大眾、顧客、供應商等等；企業(yè)能夠直接控制的資源來自于有產(chǎn)者，即債權人、股東與職工，因此企業(yè)的資產(chǎn)當然要包括這三方提供的各種資源。其二，在知識經(jīng)濟中，企業(yè)資產(chǎn)的主體是無形資產(chǎn)，它決定企業(yè)長期命運，企業(yè)購并中的很大部分——“商譽”就是一個重要的例證。會計在反映資產(chǎn)價值時，必須兼顧有形及無形資產(chǎn)。其三，會計應當提供企業(yè)長短期財務信息，目前會計對企業(yè)反映短期財務信息比較重視，而對其長期財務信息卻比較忽略。
3.改進會計恒等式。改進后的會計恒等式為：資產(chǎn)一有價資產(chǎn)十無價資產(chǎn)二負債十所有者權益十人力資本。其中：①有價資產(chǎn)包括有形資產(chǎn)以及那些可單獨作價的無形資產(chǎn)。②無價資產(chǎn)指不能單獨作價的企業(yè)資產(chǎn)，包括職工的知識資源，商譽等歸屬于企業(yè)整體的資產(chǎn)。③所有者權益含企業(yè)股利及企業(yè)清算變現(xiàn)時有價資產(chǎn)扣除債務后的剩余索取權。④人力資本是職工投入企業(yè)的知識資源。
二、會計報告的改進
為了滿足外部信息使用者的需要，企業(yè)需要對外報告財務狀況和經(jīng)營業(yè)績。在知識經(jīng)濟條件下，由于會計要素內涵的變化及會計恒等式的改進，對外報告的方式也應有所不同，可以應用下述兩種方法：
l.報表報告。采用改進會計恒等式的方法后，相應地可以進行會計報表的改進，使之能夠包括長期資產(chǎn)，反映職工的知識資源，兼顧長短期決策的需要。但是目前仍無法很好地計量無價資產(chǎn)及知識資源等，因此其現(xiàn)實的應用性仍有待提高，為滿足信息使用者的需要，我們可以采用下述雙重報告的方法。
2.雙重報告。第一重報告報告企業(yè)的短期財務增況，可以采用傳統(tǒng)會計恒等式，主要報告目前廣泛使用的三種會計報表以及開始使用的第四報表“全部已確認的利得和損失表”，這些報告能很好地滿足信息使用者短期決策的需要；第二重報告是關于企業(yè)長期營運能力的報告，主要報告企業(yè)無價資產(chǎn)部分（合企業(yè)職工的知識資源、產(chǎn)品研究開發(fā)情況、企業(yè)社會責任情況等），其目標是報告企業(yè)長期前景，可以采用人力資源增況表和增值表等，采用貨幣與非貨幣等方式進行計量與反映。
