市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展已將會(huì)計(jì)工作推到前所未有的重要位置，特別是我國加入WTO之后，給會(huì)計(jì)工作帶來了新的發(fā)展機(jī)遇和挑戰(zhàn)，引入管理會(huì)計(jì)理念，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作由傳統(tǒng)型向管理型轉(zhuǎn)變是醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展的需要，也是加強(qiáng)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理、提高兩個(gè)效益的必由之路。
1 管理會(huì)計(jì)的含義、職能、模式和作用
1．1 管理會(huì)計(jì)的含義。管理會(huì)計(jì)是科學(xué)地運(yùn)用會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)和數(shù)學(xué)方法，進(jìn)行數(shù)據(jù)的搜集、整理、計(jì)算和分析，據(jù)以作出衡量、評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)，并傳達(dá)信息的一門會(huì)計(jì)科學(xué)，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要工具，適應(yīng)于企業(yè)內(nèi)部規(guī)劃、決策、控制、考核的需要。醫(yī)院要引進(jìn)管理會(huì)計(jì)的理論和方法，發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的作用，提高醫(yī)院管理水平。
1．2 管理會(huì)計(jì)的職能。管理會(huì)計(jì)是為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)組織的經(jīng)營管理需要而逐漸形成和發(fā)展起來的，它的主要職能是提高經(jīng)營效率和經(jīng)濟(jì)效益。它的方法和手段視不同需要而設(shè)計(jì)，其模式視不同的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、規(guī)模大小、經(jīng)營管理方式而異。最重要的職能是為最優(yōu)經(jīng)營決策和最高經(jīng)營效率提供各種有益的方案與資料。
1．3 管理會(huì)計(jì)的模式。醫(yī)院的管理會(huì)計(jì)是建立在責(zé)任會(huì)計(jì)基礎(chǔ)上的，它不同于以責(zé)任成本為主要內(nèi)容的責(zé)任會(huì)計(jì)，也不同于以經(jīng)濟(jì)目標(biāo)為主要內(nèi)容的責(zé)任會(huì)計(jì)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，單純建立以責(zé)任成本核算為主要內(nèi)容或以目標(biāo)經(jīng)濟(jì)為主要內(nèi)容的責(zé)任會(huì)計(jì)，這是不實(shí)際和不完整的，也無法完成醫(yī)院的全部經(jīng)濟(jì)管理任務(wù)。管理型責(zé)任會(huì)計(jì)是以實(shí)現(xiàn)收益目標(biāo)為主要目的的，并能帶動(dòng)整個(gè)醫(yī)院管理工作正常運(yùn)行。
1．4 管理會(huì)計(jì)的作用。醫(yī)院的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在實(shí)際工作中，很少利用量本利分析、價(jià)值工程來計(jì)算醫(yī)院綜合社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益，作為評(píng)價(jià)決策方案的依據(jù)。預(yù)測(cè)和決策是緊密相關(guān)的，借鑒西方管理會(huì)計(jì)理論與方法，使一些財(cái)務(wù)人員和管理者依據(jù)成本原理，結(jié)合機(jī)會(huì)成本和邊際效益理論進(jìn)行決策分析、選擇方案，是醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容。
在建立健全會(huì)計(jì)核算信息系統(tǒng)下，管理會(huì)計(jì)完成計(jì)量記錄和分類編報(bào)經(jīng)濟(jì)信息，還要有效地利用各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)核算信息，通過預(yù)測(cè)和決策表現(xiàn)出來，從而直接履行經(jīng)營管理的職能。管理會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)為管理者決策提供依據(jù)和有利信息，為醫(yī)院經(jīng)營管理確定奮斗目標(biāo)。
2 應(yīng)用管理會(huì)計(jì)。提高醫(yī)院管理水平
2．1 醫(yī)院面臨的形勢(shì)要求應(yīng)用管理會(huì)計(jì)，提高醫(yī)院競(jìng)爭(zhēng)能力。目前，我國的醫(yī)院內(nèi)部管理還帶有明顯的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的痕跡，普遍存在著管理效益不高、管理觀念落后、資源浪費(fèi)突出等問題。忽視成本和投入，正確的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)觀念、技術(shù)質(zhì)量效益觀念、以人為本的管理觀念、全面成本核算觀念等適應(yīng)現(xiàn)代醫(yī)院需要的觀念，還沒有得到根本樹立，這與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和加入WTO形勢(shì)的要求是不相符合的。
醫(yī)院面臨的嚴(yán)峻形勢(shì)需要醫(yī)院采取科學(xué)的管理手段，增加收入，降低成本，提高管理效益。從會(huì)計(jì)方法和會(huì)計(jì)制度角度來講，引入管理會(huì)計(jì)已是當(dāng)務(wù)之急，它可以使醫(yī)院更準(zhǔn)確地分析和判斷一定時(shí)期內(nèi)的經(jīng)營狀況，找出管理上的薄弱環(huán)節(jié)，為制定和調(diào)整內(nèi)部管理方法，為實(shí)施管理決策提供科學(xué)的依據(jù)，從而，提高醫(yī)院對(duì)醫(yī)療服務(wù)市場(chǎng)變化的信息反饋速度和在醫(yī)療服務(wù)市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)能力。
2．2 醫(yī)院經(jīng)營的目標(biāo)要求應(yīng)用管理會(huì)計(jì)，提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益。醫(yī)院經(jīng)營的目標(biāo)是追求醫(yī)療服務(wù)效益最大化，其內(nèi)涵是社會(huì)效益最大化和經(jīng)濟(jì)效益最大化兩個(gè)方面。經(jīng)濟(jì)效益是醫(yī)院在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，在不損害社會(huì)效益的前提下，經(jīng)濟(jì)效益最大化是醫(yī)院經(jīng)營追求的首要目標(biāo)，而實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化的目標(biāo)是運(yùn)用現(xiàn)代化管理的科學(xué)理論和手段，實(shí)行成本管理，強(qiáng)化以責(zé)任會(huì)計(jì)為主體的內(nèi)部管理會(huì)計(jì)核算體系。醫(yī)院現(xiàn)行的財(cái)務(wù)管理主要依靠財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，已不能完全適應(yīng)當(dāng)今形勢(shì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)效益最大化目標(biāo)的要求，有必要引進(jìn)管理會(huì)計(jì)。
應(yīng)用管理會(huì)計(jì)，能在完成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)各項(xiàng)職能的基礎(chǔ)上，核算出衡量經(jīng)濟(jì)效益最大化和社會(huì)效益最大化的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，如固定資產(chǎn)收益率、平均床位周轉(zhuǎn)率、醫(yī)療設(shè)備收益率等，為準(zhǔn)確判斷醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)效益，尤其是經(jīng)濟(jì)效益提供數(shù)據(jù)，為醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)合理調(diào)配衛(wèi)生資源，制定和實(shí)施管理措施提供信息與依據(jù)。從這個(gè)角度講，管理會(huì)計(jì)是醫(yī)院經(jīng)濟(jì)核算和經(jīng)營管理的重要工具，切不可忽視。
2．3 醫(yī)院的內(nèi)部改革要求應(yīng)用管理會(huì)計(jì)，提高醫(yī)院整體管理水平。加快和深化醫(yī)院內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制改革，是加入WTO與國際接軌、適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、全面引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制的需要，是促進(jìn)醫(yī)院自我完善、自主管理、自我發(fā)展的重要保證。面臨醫(yī)療服務(wù)市場(chǎng)日趨激烈的競(jìng)爭(zhēng)形勢(shì)，各醫(yī)院都在積極深化內(nèi)部管理體制改革，營造適應(yīng)競(jìng)爭(zhēng)形勢(shì)需要的內(nèi)部環(huán)境。
醫(yī)院機(jī)構(gòu)改革的核心是精簡(jiǎn)機(jī)構(gòu)，減員增效，逐步改變辦事機(jī)構(gòu)重復(fù)設(shè)置、部門工作交叉造成的管理效率低下的狀況；后勤改革的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)后勤服務(wù)社會(huì)化；人事分配制度改革的主要措施是職稱聘任、工資收入等與貢獻(xiàn)、表現(xiàn)相掛鉤，目標(biāo)是建立競(jìng)爭(zhēng)激勵(lì)機(jī)制，充分發(fā)揮人才資源的潛能。以上內(nèi)部改革措施都是圍繞著提高效益、效率進(jìn)行的，而評(píng)價(jià)每項(xiàng)改革的效益則需要進(jìn)行投入和產(chǎn)出的綜合核算，核算投入、產(chǎn)出效益的最好工具是管理會(huì)計(jì)，每項(xiàng)改革措施實(shí)施前，需要進(jìn)行效益預(yù)測(cè)；實(shí)施中，要進(jìn)行效益跟蹤測(cè)算；實(shí)施后，要進(jìn)行效益評(píng)定，這一過程都需要管理會(huì)計(jì)的理論和方法，而單純的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則無法完成這一過程。
可見，醫(yī)院管理中應(yīng)用管理會(huì)計(jì)是必要和必需的，管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)二者不可偏廢，應(yīng)結(jié)合起來更好地發(fā)揮管理職能作用。形式上可采取在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部配備專門從事管理會(huì)計(jì)職能的業(yè)務(wù)人員，承擔(dān)事前分析、預(yù)測(cè)，事中監(jiān)控、核算和事后反映、監(jiān)督、評(píng)價(jià)的職責(zé)。同時(shí)，要實(shí)行責(zé)任會(huì)計(jì)制度，建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，使管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用落到實(shí)處，促進(jìn)醫(yī)院管理水平的全面提高。
