20世紀(jì)50年代，管理科學(xué)的發(fā)展，促進(jìn)了管理會(huì)計(jì)體系的產(chǎn)生和發(fā)展，管理會(huì)計(jì)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來(lái)，在會(huì)計(jì)學(xué)領(lǐng)域，逐步形成了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)兩大分支。管理會(huì)計(jì)主要向企業(yè)內(nèi)部管理人員提供會(huì)計(jì)信息，故被稱為“內(nèi)部會(huì)計(jì)”、“對(duì)內(nèi)報(bào)告會(huì)計(jì)”；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要面向企業(yè)外部利益集團(tuán)提供會(huì)計(jì)信息，對(duì)外報(bào)告的具體手段主要是財(cái)務(wù)報(bào)表，所以又被稱為“財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)”。一直以來(lái)，人們認(rèn)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是按照特定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督，即單純地提供信息和解釋信息，屬于報(bào)賬型會(huì)計(jì)；管理會(huì)計(jì)則是按照企業(yè)內(nèi)部管理的需要，靈活采用多種會(huì)計(jì)程序和方法，不僅反映過(guò)去，而且能動(dòng)地利用歷史信息來(lái)預(yù)測(cè)前景，參與決策，規(guī)劃未來(lái)，控制和評(píng)價(jià)一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，屬于經(jīng)營(yíng)型會(huì)計(jì)。事實(shí)上，管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)源于同一母體，共同構(gòu)成了現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的有機(jī)整體，共同為實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)服務(wù)，管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間顯現(xiàn)出一定的融合趨勢(shì)。
一、融合的理論前提：會(huì)計(jì)在本質(zhì)上是一種管理活動(dòng)
會(huì)計(jì)管理活動(dòng)是相對(duì)于西方的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)提出的。該理論認(rèn)為，會(huì)計(jì)這種社會(huì)現(xiàn)象是伴隨著人們對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的管理而產(chǎn)生和發(fā)展的。從實(shí)踐上看，會(huì)計(jì)工作的內(nèi)容是伴隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的不斷發(fā)展而日益豐富起來(lái)的，這和經(jīng)濟(jì)管理工作是分不開的。而會(huì)計(jì)工作中屬于信息處理的內(nèi)容，也是伴隨著會(huì)計(jì)信息反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行不同程度的管理活動(dòng)而進(jìn)行的。從現(xiàn)代信息論、控制論、系統(tǒng)論中也可以找到足夠的依據(jù)證明會(huì)計(jì)是一種管理活動(dòng)。
(一)會(huì)計(jì)職能是會(huì)計(jì)本質(zhì)的具體化和外在表現(xiàn)
按照馬克思主義哲學(xué)的觀點(diǎn)：本質(zhì)是事物所固有的、決定事物性質(zhì)、面貌和發(fā)展的根本屬性；本質(zhì)是對(duì)現(xiàn)象和實(shí)踐的抽象，必須透過(guò)現(xiàn)象才能認(rèn)識(shí)和掌握事物的本質(zhì)。系統(tǒng)論的原理也告訴我們，本質(zhì)是“結(jié)構(gòu)的描述”，“結(jié)構(gòu)是指系統(tǒng)內(nèi)部各類要素統(tǒng)一組合的秩序和方式”，功能是“過(guò)程的秩序”；系統(tǒng)的特性首先取決于它的結(jié)構(gòu)，結(jié)構(gòu)的不同可以使同類系統(tǒng)具有不同的功能。會(huì)計(jì)職能作為客觀內(nèi)在于會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的功能，是結(jié)構(gòu)和本質(zhì)的體現(xiàn)，它回答了會(huì)計(jì)能干些什么的問(wèn)題。既然信息系統(tǒng)論者自始至終也承認(rèn)會(huì)計(jì)具有反映、監(jiān)督、預(yù)測(cè)、規(guī)定和分析等控制職能，并認(rèn)為會(huì)計(jì)職能是會(huì)計(jì)本質(zhì)的具體化，或者說(shuō)，是會(huì)計(jì)這一客觀事物的內(nèi)在要求，那么把會(huì)計(jì)的本質(zhì)屬性歸結(jié)為一種管理活動(dòng)，形成會(huì)計(jì)管理的概念也應(yīng)該是順理成章的。
(二)會(huì)計(jì)是確認(rèn)、計(jì)量和傳遞經(jīng)濟(jì)信息的過(guò)程
會(huì)計(jì)是為了使信息使用者能夠作出有根據(jù)的判斷和決策而確認(rèn)、計(jì)量和傳遞經(jīng)濟(jì)信息的過(guò)程。這個(gè)過(guò)程也是對(duì)各種行為及產(chǎn)權(quán)關(guān)系進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的過(guò)程。在此過(guò)程中會(huì)計(jì)始終發(fā)揮“反映及監(jiān)督、預(yù)測(cè)、決策和分析等控制職能”。即使從事日常會(huì)計(jì)核算工作的會(huì)計(jì)人員也要做大量的抉擇工作，如：分析確認(rèn)各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債及各種營(yíng)業(yè)收入和費(fèi)用；選擇據(jù)以計(jì)量各種資產(chǎn)的屬性——原始成本、現(xiàn)時(shí)重置成本、市場(chǎng)價(jià)值、預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值或期望的現(xiàn)金流量現(xiàn)值等；從可供選擇的眾多方法中選擇合理的方法，將成本在各產(chǎn)品、各期間或者各工序之間進(jìn)行分配；就財(cái)務(wù)報(bào)告所載信息匯總或分解程度做出抉擇。這種抉擇過(guò)程本身就是一種管理活動(dòng)。作為會(huì)計(jì)核算的最終產(chǎn)品，會(huì)計(jì)信息也只是相關(guān)者決策所需的一種工具，憑證、賬簿、報(bào)表等是會(huì)計(jì)信息的載體。財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的信息最終影響著人們的決策行為。執(zhí)行這些決策的結(jié)果從微觀上看，促進(jìn)企業(yè)提高效率；從宏觀上講，則使社會(huì)的資源得到了合理、有效的分配和使用。其中會(huì)計(jì)信息成了會(huì)計(jì)發(fā)揮引導(dǎo)各利益相關(guān)者決策、優(yōu)化資源配置等功能的媒介。即提供信息是為了相關(guān)者的管理決策而非會(huì)計(jì)的根本目的。而決策是相關(guān)者在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，對(duì)于稀缺資源的各種備選用途作出合理選擇的一個(gè)過(guò)程，是企業(yè)管理的中心，它絕不僅指“拍板定案”的一瞬間，而是包括確定要解決的問(wèn)題、擬定備選方案和選定方案三個(gè)主要步驟的一個(gè)完整過(guò)程。
(三)會(huì)計(jì)從一開始就以服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理為目的
本質(zhì)而言，會(huì)計(jì)是一種管理活動(dòng)，“是人們管理生產(chǎn)過(guò)程的一種社會(huì)活動(dòng)，其職能一是反映(觀念總結(jié))，二是監(jiān)督(控制)；無(wú)論是從理論上看還是從實(shí)踐上看，會(huì)計(jì)不僅是管理經(jīng)濟(jì)的一個(gè)工具，它本身就具有管理的職能，是人們從事管理的一種活動(dòng)”。企業(yè)在一定時(shí)期的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程和結(jié)果都由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告以價(jià)值形式綜合地反映出來(lái)，它是一種價(jià)值抽象。目的是總結(jié)過(guò)去、控制現(xiàn)在和規(guī)劃未來(lái)。規(guī)劃未來(lái)的目的是設(shè)定目標(biāo)，根據(jù)目標(biāo)而行動(dòng)，從而產(chǎn)生實(shí)踐，將實(shí)踐記錄下來(lái)并加以總結(jié)，再與目標(biāo)相比較，所得差異作為反饋信息去校正行動(dòng)的偏差，使之與目標(biāo)相一致。按照控制論的原理：當(dāng)實(shí)際運(yùn)行狀態(tài)與目標(biāo)偏離時(shí)，反饋得越及時(shí)，越容易得到控制。因而需要將整個(gè)過(guò)程分為若干時(shí)段，定期取得監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)，以便與目標(biāo)相比較。即過(guò)去、現(xiàn)在和未來(lái)是從時(shí)間序列上所進(jìn)行的人為劃分，實(shí)際上它們統(tǒng)一在一個(gè)完整的控制過(guò)程之中。在這個(gè)過(guò)程中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)側(cè)重于實(shí)際運(yùn)行狀態(tài)的記錄和總結(jié)；管理會(huì)計(jì)中的預(yù)測(cè)、決策和預(yù)算編制等是設(shè)定目標(biāo)所必需的技術(shù)。記錄、分類、報(bào)告企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和計(jì)算期間損益并非會(huì)計(jì)的根本目的，而是管理控制企業(yè)再生產(chǎn)過(guò)程的必然要求，即觀念總結(jié)是手段，過(guò)程控制才是根本目的。
二、融合的主要原因：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)最終目標(biāo)的一致性
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是按財(cái)務(wù)預(yù)算進(jìn)行的資產(chǎn)負(fù)債、現(xiàn)金流量等的記錄，管理會(huì)計(jì)是對(duì)價(jià)值運(yùn)動(dòng)的分析、管理和反映，最終旨在實(shí)現(xiàn)價(jià)值實(shí)體的增值。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息又成為所有者進(jìn)行投資決策的主要信息來(lái)源。
事實(shí)上，現(xiàn)代企業(yè)是多邊契約的聯(lián)結(jié)，唯有能給股東和債權(quán)人帶來(lái)價(jià)值增值，才能吸引他們不斷投資；唯有滿足客戶對(duì)使用價(jià)值的追求，企業(yè)的產(chǎn)品才會(huì)得到社會(huì)的認(rèn)可；唯有提供源源不斷的薪金收入，企業(yè)才會(huì)保持穩(wěn)定的員工群體和持續(xù)增長(zhǎng)的動(dòng)力。上述這一切，都基于企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造或不斷實(shí)現(xiàn)價(jià)值的增值，也唯有最大限度地實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值的企業(yè)，方能充分滿足各方利益主體的追求。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)二者均以服務(wù)于企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造為己任，亦以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增量的最大化為研究目的。
會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)管理意欲達(dá)到的境地或?qū)崿F(xiàn)的要求，它決定于會(huì)計(jì)的本質(zhì)。實(shí)踐中所謂的對(duì)內(nèi)或?qū)ν獾男畔⒉o(wú)明確的界限，管理人員在決策過(guò)程中也需要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)共同提供的信息。只是企業(yè)內(nèi)部和外界用戶所需信息的詳細(xì)程度不同而已。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)或財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)并不等于會(huì)計(jì)的目標(biāo)。財(cái)務(wù)報(bào)告只是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的結(jié)果而非財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)乃至?xí)?jì)的全部，要研究整個(gè)會(huì)計(jì)的目標(biāo)，必然涉及由誰(shuí)提供信息、提供給誰(shuí)信息、如何提供信息以及如何利用信息等諸多問(wèn)題。財(cái)務(wù)報(bào)告只是利益相關(guān)者決策所需信息的一種來(lái)源，相關(guān)者需要將財(cái)務(wù)報(bào)告提供的信息和從其他渠道得到的有用信息結(jié)合起來(lái)才能進(jìn)行更合理的投資、信貸和類似的決策。況且會(huì)計(jì)信息也只是會(huì)計(jì)管理活動(dòng)的“最終產(chǎn)品”。會(huì)計(jì)在某種程度上是通過(guò)“會(huì)計(jì)信息產(chǎn)品”這個(gè)媒介發(fā)揮其引導(dǎo)各利益相關(guān)者決策、調(diào)節(jié)利益分配、優(yōu)化資源配置等功能的。管理會(huì)計(jì)是基于會(huì)計(jì)的發(fā)展和管理的需要，在原來(lái)主要為財(cái)務(wù)報(bào)告服務(wù)的成本會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上產(chǎn)生和發(fā)展起來(lái)的，它是從傳統(tǒng)的單一的會(huì)計(jì)體系中分離出來(lái)的，甚至可以說(shuō)是脫胎于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。也正是在管理會(huì)計(jì)產(chǎn)生之后，會(huì)計(jì)管理的內(nèi)容和方法才得到了極大的豐富和發(fā)展。不論是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)還是管理會(huì)計(jì)，或不管是內(nèi)部報(bào)告還是外部報(bào)告，它們的日常工作一般都是基于同一財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論進(jìn)行的，二者的理論基礎(chǔ)有同源性。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的目的在于通過(guò)提供信息來(lái)影響人們的決策及其行為；管理會(huì)計(jì)只不過(guò)運(yùn)用了一些特殊的方法和技術(shù)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及人的行為進(jìn)行管理和控制。二者統(tǒng)一服務(wù)于現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)的總體要求，共同為實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)和外部各利益相關(guān)者的要求服務(wù)。
三、會(huì)計(jì)是一個(gè)由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)耦合而成的開放系統(tǒng)
從系統(tǒng)論的原理來(lái)看，系統(tǒng)是由各個(gè)組成部分按照一定的方式結(jié)合而成的有機(jī)整體，各部分之間有著密切的聯(lián)系，共同完成系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)達(dá)到的功能或目的。會(huì)計(jì)是管理系統(tǒng)的一個(gè)子系統(tǒng)，會(huì)計(jì)系統(tǒng)又是由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)兩個(gè)分子系統(tǒng)耦合而成的。這兩個(gè)分子系統(tǒng)有著“你中有我、我中有你”的天然聯(lián)系。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、分類和報(bào)告的過(guò)程中，管理會(huì)計(jì)的調(diào)節(jié)控制職能始終在發(fā)揮作用，且管理人員在一個(gè)組織內(nèi)計(jì)劃、評(píng)估、控制以及為確保分析、控制、解釋與溝通之過(guò)程中，也為非管理當(dāng)局如股東、管理機(jī)構(gòu)、稅務(wù)機(jī)關(guān)等編制財(cái)務(wù)報(bào)告；管理人員在決策、設(shè)定預(yù)算目標(biāo)、分析不同的行動(dòng)方案及決定應(yīng)采取的方案時(shí)，均有賴于會(huì)計(jì)部門提供資料協(xié)助，而管理執(zhí)行之后，也有賴于會(huì)計(jì)部門提供資料、參與衡量其成果，并于必要時(shí)調(diào)整未來(lái)的目標(biāo)，亦即在管理會(huì)計(jì)的事前計(jì)劃、預(yù)測(cè)與決策、事中追蹤與監(jiān)控和事后分析評(píng)價(jià)過(guò)程中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)也始終與之“形影不離”地發(fā)揮核算與監(jiān)督的職能?？梢哉f(shuō)，管理會(huì)計(jì)要受到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的制約，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展與改革也應(yīng)當(dāng)充分考慮到管理會(huì)計(jì)的要求，以擴(kuò)大信息交換處理能力和兼容能力，避免不必要的重復(fù)和浪費(fèi)。盡管在實(shí)務(wù)中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體處理方法與技術(shù)不同，但管理會(huì)計(jì)所采用的多種科學(xué)理論和方法只不過(guò)是為了更好地對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所生成的、提供的信息進(jìn)行加工、改制和延伸。
由以上分析可知：無(wú)論從邏輯層次還是從內(nèi)容來(lái)看，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)都是會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)的重要組成部分。從本質(zhì)上來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)自始至終是緊密聯(lián)系、不可分割的統(tǒng)一體。也正是二者的有機(jī)結(jié)合，才形成了對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行管理、控制的會(huì)計(jì)管理與控制循環(huán)。
四、借助計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的融合
現(xiàn)代先進(jìn)的信息技術(shù)與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的融合提供了技術(shù)平臺(tái)。計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)通訊技術(shù)的飛速發(fā)展及其在企業(yè)中的廣泛應(yīng)用，可以解決許多原來(lái)手工條件以及計(jì)算機(jī)技術(shù)不發(fā)達(dá)條件下難以解決的問(wèn)題，也為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的融合提供了技術(shù)支持?？梢岳脭?shù)據(jù)庫(kù)管理系統(tǒng)來(lái)有效地管理會(huì)計(jì)原始信息源，滿足財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)兩者使用的需要；通過(guò)網(wǎng)絡(luò)通信技術(shù)和在線數(shù)據(jù)采集技術(shù)來(lái)及時(shí)采集并傳遞這些原始數(shù)據(jù)，以滿足及時(shí)性的需要。
