簡介： 管理理論的形成與發(fā)展為管理會計的形成與發(fā)展在理論上起著奠基和指導(dǎo)的作用，從思想上推動著管理會計不斷地突破傳統(tǒng)管理會計框架的局限。本文就其對管理會計的推動作用作一探討。
從管理會計的產(chǎn)生與發(fā)展過程來看，它不但是商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物，而且是管理科學(xué)化及會計實(shí)踐發(fā)展的必然結(jié)果。在管理會計不斷深入發(fā)展的過程中，管理理論的不斷深入發(fā)展對其起著重大的推動作用。
一、古典管理理論對管理會計的發(fā)展推動
19世紀(jì)英國的工業(yè)革命使資本主義世界的經(jīng)濟(jì)得到了迅速發(fā)展，合伙經(jīng)營、股份公司等企業(yè)組織形式相繼出現(xiàn)，經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展對管理提出了提高勞動生產(chǎn)率的要求，于是，古典管理理論便應(yīng)運(yùn)而生了。
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在19世紀(jì)20年代之前，管理并未形成系統(tǒng)的思想，大多數(shù)的企業(yè)尚處于經(jīng)驗(yàn)管理的階段，直至泰羅制的出現(xiàn)。1.泰羅的科學(xué)管理理論。該理論的中心思想是提高工作效率，因此應(yīng)科學(xué)地制定工作標(biāo)準(zhǔn)以及實(shí)行管理的例外控制原則。泰羅的科學(xué)管理理論為現(xiàn)代管理理論奠定了基礎(chǔ)，他被稱為科學(xué)管理之父。2.法約爾的一般管理理論。法約爾被稱為管理過程之父，他提出了企業(yè)的六項(xiàng)基本活動、管理的五項(xiàng)職能和十四項(xiàng)原則，并認(rèn)為管理理論就是以管理職能作為基本框架，用一些能指導(dǎo)實(shí)踐的概念、原則、原理、方法、制度和程序等把有關(guān)管理的知識匯集起來，形成管理的科學(xué)理論體系。泰羅是從個別工人的角度來研究問題的，而法約爾則是從企業(yè)整體的角度來研究如何提高每個人的工作效率從而提高整個企業(yè)的效率，二者的理論并不是對立的，而是相輔相成的。3.韋伯的行政組織體系理論。出生于德國的韋伯被稱為組織理論之父，該理論的核心是組織活動要通過職務(wù)或職位而不是通過個人或世襲的地位來管理。
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由于古典管理理論的出現(xiàn)，特別是泰羅的科學(xué)管理理論的出現(xiàn)，帶來了一系列工廠制度及管理的變化，科學(xué)管理的精髓在于通過對勞動方法和勞動時間的研究來提高勞動生產(chǎn)率。為了能夠適應(yīng)這種科學(xué)管理所帶來的變化，作為現(xiàn)代管理會計前身的成本會計，開始引進(jìn)與科學(xué)管理方法直接聯(lián)系的某些技術(shù)方法，如：標(biāo)準(zhǔn)成本、預(yù)算控制和差異分析等，并使這些技術(shù)與方法成為當(dāng)今管理會計的一個重要組成部分。在該階段，管理會計以成本控制為基本特征，以提高企業(yè)的生產(chǎn)效率和工作效率為目標(biāo)，以事前算賬為根本特征的管理會計的雛形開始形成。
二、人際關(guān)系管理理論階段對管理會計的發(fā)展推動
古典管理理論的廣泛流傳和實(shí)際運(yùn)用在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時，人們也在實(shí)踐中不斷發(fā)現(xiàn)了科學(xué)管理的最大問題在于忽視了人的需求和對人際關(guān)系的了解，從而不能充分地調(diào)動工人的生產(chǎn)積極性，于是行為科學(xué)便應(yīng)運(yùn)而生，從而使管理進(jìn)入了人際關(guān)系時代。
（一）人際關(guān)系管理理論
美國的瑪麗•派克•福萊特既把泰羅的科學(xué)管理理論的思想加以概括，又提出了一些與人際關(guān)系學(xué)說一致的觀點(diǎn)，從而成為兩個時代的橋梁。人際關(guān)系學(xué)說的產(chǎn)生又源于一次偶然的事件：即梅約的霍桑試驗(yàn)，提出了與古典管理理論不同的新觀點(diǎn)，主要可歸納如下：工人是社會人，而不是單純?yōu)榱俗非蠼疱X的經(jīng)濟(jì)人；企業(yè)中除了正式組織之外，還存在著非正式的組織；新型的領(lǐng)導(dǎo)在于通過職工滿足度的增加來提高工人的士氣，從而達(dá)到提高效率的目的。從霍桑試驗(yàn)開始的人際關(guān)系研究到行為科學(xué)理論的研究，在實(shí)際的管理中產(chǎn)生了深刻的影響，并最終成為當(dāng)今管理理論中的一個主流學(xué)派，主要的代表理論有馬斯洛的需求層次理論、赫茨伯格的雙因素理論和布萊克與穆頓的管理方格理論。
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由于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和管理理論的豐富，使管理會計最終從傳統(tǒng)的財務(wù)會計體系中分化出來，現(xiàn)代會計分為財務(wù)會計和管理會計兩部分標(biāo)志著現(xiàn)代會計的開始。將行為科學(xué)應(yīng)用到管理上來，最重要的是由物本管理變成人本管理。在該階段，管理會計在發(fā)展和完善了以標(biāo)準(zhǔn)成本制度、預(yù)算控制等為內(nèi)容的規(guī)劃控制會計的同時，原有成本控制中的理想標(biāo)準(zhǔn)成本轉(zhuǎn)向了現(xiàn)行可以達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)成本，并出現(xiàn)了能使管理會計核算一定范圍的預(yù)計成本的彈性預(yù)算。最為重要的是出現(xiàn)了基于人際關(guān)系學(xué)說和群體行為學(xué)說的責(zé)任會計，并開始行使預(yù)測和決策的職能。
三、現(xiàn)代管理理論對管理會計的發(fā)展推動
從20世紀(jì)50年代起，經(jīng)濟(jì)發(fā)展出現(xiàn)了許多新的特點(diǎn)：現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的突飛猛進(jìn)使社會生產(chǎn)力得到迅速發(fā)展，企業(yè)的規(guī)模在不斷擴(kuò)大，生產(chǎn)經(jīng)營也日趨復(fù)雜，企業(yè)外部的競爭更加激烈，企業(yè)的獲利能力普遍下降，這些變化要求企業(yè)內(nèi)部管理應(yīng)當(dāng)更加科學(xué)、合理化，這種需求成為管理理論發(fā)展的動力。
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由于社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展和科技的進(jìn)步，人們對人本性的認(rèn)識不斷深化促進(jìn)了管理理論的發(fā)展，并出現(xiàn)了美國著名的管理學(xué)者哈羅德•孔茨所說的“眾說紛紜，莫衷一是”的亂局，成了一片各種管理理論與流派盤根錯節(jié)的叢林。除了人際關(guān)系學(xué)派、創(chuàng)始人是法約爾的經(jīng)營管理理論學(xué)派之外，其他幾個主要學(xué)派是：1.數(shù)學(xué)或管理科學(xué)學(xué)派，該理論使管理從以往的定性描述走向了定量的階段，他們的研究范圍已遠(yuǎn)不是泰羅時代的操作方法和作業(yè)研究，它綜合運(yùn)用了運(yùn)籌學(xué)、系統(tǒng)分析、決策科學(xué)化的思想與方法；2.合作社會系統(tǒng)學(xué)派，美國的切斯特巴納德是這一學(xué)派的創(chuàng)始人，該學(xué)派是從社會學(xué)的角度來分析各類組織的；3.經(jīng)驗(yàn)或案例學(xué)派，這個學(xué)派主張通過分析經(jīng)驗(yàn)（通常是一些案例）來比較、分析管理的實(shí)際工作者在過去管理實(shí)踐中的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，從中總結(jié)出一些一般性的結(jié)論來向管理人員或?qū)W生傳授，代表人物是美國的德魯克、紐曼和斯隆；4.決策理論學(xué)派。該學(xué)派是在社會系統(tǒng)學(xué)派的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的，并將系統(tǒng)理論、運(yùn)籌學(xué)和計算機(jī)科學(xué)等綜合運(yùn)用于管理的決策問題。它的基本出發(fā)點(diǎn)是：管理是以決策為特征的，管理的本質(zhì)在于決策，主要的代表人物是曾于1978年獲得諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎的西蒙?！?br />
（二）管理理論對管理會計的發(fā)展推動經(jīng)濟(jì)發(fā)展和管理理論的豐富使得管理會計的理論體系逐漸完善，內(nèi)容更加充實(shí)：1.體現(xiàn)行為科學(xué)理論的責(zé)任會計系統(tǒng)更加完善。在決策會計方面，決策目標(biāo)向多樣化轉(zhuǎn)變，決策方法向滿意性準(zhǔn)則轉(zhuǎn)變；在執(zhí)行會計方面，管理控制充分發(fā)揮多種激勵因素，業(yè)績的計量、評價和控制要采用多樣化的指標(biāo)體系。2.現(xiàn)代管理會計深受數(shù)量學(xué)派的影響，引入了大量的正規(guī)數(shù)學(xué)模型和計算技術(shù)，從而使其更具分析性，能更有效地為企業(yè)正確進(jìn)行最可行的經(jīng)營決策和改善經(jīng)營管理服務(wù)。3.經(jīng)營管理理論學(xué)派也對管理會計產(chǎn)生了重大的影響，作為適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部加強(qiáng)經(jīng)營管理、外部提高企業(yè)競爭力的需要而產(chǎn)生的管理會計應(yīng)具有以下職能：計劃、評價、控制、確保資源的有效利用、報告，即能夠解析過去、控制現(xiàn)在、籌劃未來。這些職能是法約爾及孔茨的管理職能理論的應(yīng)用與推廣。同時，決策理論學(xué)派對管理會計也起了巨大的推動作用：管理就是決策，意味著決策就應(yīng)采用更為靈活的方法，而不能像財務(wù)會計那樣按一定的規(guī)則來編制資料，進(jìn)而推動管理會計進(jìn)入戰(zhàn)略管理會計的階段。西蒙認(rèn)為：戰(zhàn)略管理會計應(yīng)側(cè)重于本企業(yè)與競爭企業(yè)的對比，管理會計的內(nèi)容不但應(yīng)包括傳統(tǒng)的分析、決策、控制方法，而且還應(yīng)包括作業(yè)成本計算、目標(biāo)成本計算、社會價值鏈分析、預(yù)警分析、股東價值分析、產(chǎn)品壽命周期分析、質(zhì)量成本分析和競爭對手分析等方面?！ ?
四、當(dāng)代管理理論對管理會計的發(fā)展推動
進(jìn)入20世紀(jì)70年代以來，由于經(jīng)濟(jì)的高度發(fā)展所引起的社會需求的重大變化，導(dǎo)致由傳統(tǒng)的大量生產(chǎn)向顧客化生產(chǎn)轉(zhuǎn)變形成的生產(chǎn)組織的歷史性大轉(zhuǎn)變。同時，當(dāng)代高新技術(shù)的蓬勃發(fā)展為顧客化生產(chǎn)提供了可能，進(jìn)而推動了管理技術(shù)的巨大變革：適時制采購與制造系統(tǒng)以及與其密切相關(guān)的零庫存、單元制造、全面質(zhì)量管理等嶄新的管理觀念與技術(shù)應(yīng)運(yùn)而生，為管理理論和管理會計的變革和應(yīng)用創(chuàng)造了良好的環(huán)境。
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為了適應(yīng)當(dāng)代管理實(shí)踐的需要，上述管理理論逐漸融合、滲透，走向統(tǒng)一，并出現(xiàn)兩個代表性學(xué)派：1.系統(tǒng)管理理論。該理論把一般系統(tǒng)理論應(yīng)用到組織管理之中，運(yùn)用系統(tǒng)研究的方法，兼收并蓄各學(xué)派的優(yōu)點(diǎn)，將其融為一體，建立通用的模式，以尋求普遍適用的模式和原則。2.權(quán)變理論學(xué)派。該理論強(qiáng)調(diào)隨機(jī)應(yīng)變，靈活地運(yùn)用各派的學(xué)說，并根據(jù)內(nèi)外環(huán)境的不同，采取不同的組織管理模式與手段，進(jìn)而建立起統(tǒng)一的管理模式。特別是在知識經(jīng)濟(jì)條件下，管理理論出現(xiàn)了重視知識管理、建立學(xué)習(xí)型組織、企業(yè)再造、企業(yè)界限模糊化的傾向等等思想，進(jìn)而要求管理會計的對象、職能、方法都必須相應(yīng)地予以變化。
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在管理理論的推動下，管理會計也在不斷地發(fā)生變革：系統(tǒng)管理理論和現(xiàn)代科技發(fā)展的結(jié)合，促成了管理信息系統(tǒng)的產(chǎn)生。同時，會計電算化得到推廣和應(yīng)用，必然出現(xiàn)管理會計信息系統(tǒng)的建立；權(quán)變學(xué)派體現(xiàn)在管理會計上就是管理會計吸收了許多其他學(xué)科的方法，如信息論、運(yùn)籌學(xué)和計算機(jī)技術(shù)等，并根據(jù)企業(yè)具體的決策需要，靈活采用各種方法，不局限于既定的框架，一切以提供有用的決策信息為目標(biāo)。在經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展和科技突飛猛進(jìn)的今天，管理會計應(yīng)從戰(zhàn)略的角度來為企業(yè)的生存與發(fā)展服務(wù)，從而為企業(yè)爭得更多的盈利和發(fā)展的空間。
