幾年來，我省農(nóng)墾企業(yè)結(jié)合實(shí)行不同形式的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，積極推行責(zé)任會(huì)計(jì)，使多數(shù)企業(yè)取得了良好的經(jīng)濟(jì)效益。同時(shí)也有部分企業(yè)出現(xiàn)了一些不容忽視的問題。為了使責(zé)任會(huì)計(jì)這一機(jī)制功能得以充分發(fā)揮，促進(jìn)農(nóng)墾企業(yè)的兩個(gè)根本性轉(zhuǎn)變，現(xiàn)就農(nóng)墾企業(yè)推行責(zé)任會(huì)計(jì)的作法、問題和對(duì)策分述如下，供商榷。
一、作法
幾年來，全省各農(nóng)牧場(chǎng)按照各自的產(chǎn)業(yè)優(yōu)勢(shì)，行業(yè)特點(diǎn)和管理模式，在推行責(zé)任會(huì)計(jì)方面逐步摸索出一套較為完整的作法，概括起來有以下幾點(diǎn)：
?。ㄒ唬┐_定責(zé)任實(shí)體實(shí)行原則性、實(shí)踐性相結(jié)合。
1．原則性主要是指：
?。?）能促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部層層關(guān)心總體效益，層層承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。
?。?）有利于改革企業(yè)的經(jīng)營(yíng)機(jī)制，給予責(zé)任單位一定的管理自主權(quán)。
（3）有利于將市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的概念引進(jìn)企業(yè)，有正確的責(zé)任行為、準(zhǔn)則、規(guī)范。
2．實(shí)踐性主要是指：
?。?）被確定的責(zé)任實(shí)體，必須能夠相對(duì)獨(dú)立的承擔(dān)一定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，擁有一定的管理控制權(quán)。
?。?）確定的責(zé)任實(shí)體，必須能夠創(chuàng)造規(guī)定要求的經(jīng)濟(jì)效益和業(yè)績(jī)，做到能核算、能考核能操作。
根據(jù)上述要求，各農(nóng)牧場(chǎng)在推行責(zé)任會(huì)計(jì)過程中，實(shí)行了逐級(jí)承包、層次核算。逐級(jí)承包是指：總場(chǎng)把直屬工廠或分場(chǎng)確定為責(zé)任實(shí)體，直屬工廠或分場(chǎng)再把所屬的車間、或工副業(yè)單位定為責(zé)任實(shí)體，層層承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。層次核算是指：農(nóng)牧業(yè)實(shí)行家庭聯(lián)產(chǎn)承包以后，沒有搞逐級(jí)（總場(chǎng)、分場(chǎng)、生產(chǎn)隊(duì)、家庭農(nóng)場(chǎng)）責(zé)任核算，而是把責(zé)任核算有重點(diǎn)的落實(shí)在確有核算任務(wù)的場(chǎng)屬工廠和分場(chǎng)屬工副業(yè)。這樣不僅不影響總場(chǎng)和分場(chǎng)財(cái)務(wù)匯總，且有利于總場(chǎng)、分場(chǎng)兩級(jí)財(cái)務(wù)部門制定政策，調(diào)查研究，加強(qiáng)對(duì)責(zé)任實(shí)體的管理，控制和監(jiān)督。
?。ǘ┖侠韯澐纸?jīng)營(yíng)權(quán)，實(shí)行集權(quán)、分權(quán)相結(jié)合。
權(quán)力是履行責(zé)任的條件和保證。在逐級(jí)承包，層次核算中，應(yīng)體現(xiàn)集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下的分權(quán)制。各場(chǎng)根據(jù)企業(yè)法的規(guī)定和農(nóng)場(chǎng)實(shí)際，對(duì)場(chǎng)級(jí)和責(zé)任實(shí)體的經(jīng)營(yíng)權(quán)限，大體做了如下劃分：
1．場(chǎng)級(jí)（含分場(chǎng)）的經(jīng)營(yíng)權(quán)。凡是涉及企業(yè)總體和宏觀調(diào)控的權(quán)力，仍應(yīng)集中，如制定企業(yè)總體規(guī)劃和責(zé)任目標(biāo)的計(jì)劃；制定工資調(diào)整和資金分配方案；決定企業(yè)行政機(jī)構(gòu)的設(shè)置；提請(qǐng)任免副廠級(jí)和中層以上領(lǐng)導(dǎo)干部；以及審定計(jì)劃價(jià)格、核定資金、費(fèi)用定額，控制產(chǎn)品質(zhì)量，審核財(cái)務(wù)決算等。
2．責(zé)任實(shí)體的權(quán)力。凡是不觸及企業(yè)總體和有利于微觀搞活的權(quán)力，可以下放到責(zé)任實(shí)體，如：責(zé)任實(shí)體在完成上級(jí)下達(dá)任務(wù)的前提下，可承攬對(duì)外加工任務(wù)和開發(fā)社會(huì)需要的小商品；確定在總額內(nèi)的職工崗位工資等級(jí)和獎(jiǎng)金分配形式；確定內(nèi)部專業(yè)人員的設(shè)置和生產(chǎn)組織形式；對(duì)職工給予記大功以下的獎(jiǎng)勵(lì)和開除廠籍以下的處分（實(shí)施中向場(chǎng)備案）；調(diào)度使用企業(yè)核撥的固定資產(chǎn)和流動(dòng)資金；確定對(duì)外加工小商品和勞務(wù)的價(jià)格；按照農(nóng)場(chǎng)財(cái)會(huì)制度辦理具體的財(cái)務(wù)結(jié)算業(yè)務(wù)等。
幾年來，各場(chǎng)通過實(shí)行分級(jí)分權(quán)管理，對(duì)落實(shí)承包經(jīng)營(yíng)，推行責(zé)任核算起到了很好的保障作用。
?。ㄈ┰诤怂憬?jīng)營(yíng)成果上，實(shí)行兩種目標(biāo)相結(jié)合。
兩種目標(biāo)系指企業(yè)的總體目標(biāo)和內(nèi)部單位的責(zé)任目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)結(jié)合的特點(diǎn)是：
1．首先企業(yè)會(huì)計(jì)（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、責(zé)任會(huì)計(jì)）要搞好協(xié)調(diào)，互相配合，通過預(yù)測(cè)、分析、選擇、決策、制定出企業(yè)的總體目標(biāo)。
2．企業(yè)的總體目標(biāo)經(jīng)場(chǎng)（廠）務(wù)會(huì)研究確定后，按責(zé)任歸屬和管理層次分解下達(dá)，形成責(zé)任單位的責(zé)任目標(biāo)。
3．責(zé)任會(huì)計(jì)對(duì)已下達(dá)的責(zé)任目標(biāo)進(jìn)行核算跟蹤，實(shí)施過程控制，包括定額控制、成本控制、質(zhì)量控制和資金費(fèi)用控制。
4．定期對(duì)責(zé)任單位的工作實(shí)際與預(yù)定的目標(biāo)相比較,并通過約束、調(diào)節(jié)、激勵(lì)等手段，促使責(zé)任單位達(dá)到目標(biāo)，進(jìn)而保證企業(yè)總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
?。ㄋ模┰诤怂憧傮w上，實(shí)行兩種管理相結(jié)合。
兩種管理系指企業(yè)的目標(biāo)管理和基礎(chǔ)管理，兩種管理同步加強(qiáng)。
1．目標(biāo)管理。是對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過程進(jìn)行全面綜合性管理，它以預(yù)定最優(yōu)的最佳效果為目標(biāo)，促使企業(yè)的各項(xiàng)管理都圍繞的目標(biāo)值的實(shí)現(xiàn)而統(tǒng)籌運(yùn)動(dòng)。
2．基礎(chǔ)管理。只有加強(qiáng)企業(yè)的基礎(chǔ)管理，才能使目標(biāo)管理有準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)來源。為了實(shí)行目標(biāo)管理，確保企業(yè)（各級(jí)）目標(biāo)值的實(shí)現(xiàn)，應(yīng)重視發(fā)揮企業(yè)會(huì)計(jì)事前預(yù)測(cè)、事中控制，事后調(diào)節(jié)的功能。同時(shí)還要跟上基礎(chǔ)工作，包括加強(qiáng)計(jì)量、整頓原始記錄、完善定額管理，修定計(jì)劃價(jià)格、及健全與此相配套的制度、措施等。同時(shí)為了實(shí)施責(zé)任會(huì)計(jì)核算，企業(yè)財(cái)會(huì)部門應(yīng)及時(shí)制定出分級(jí)核算方案，對(duì)各級(jí)核算的方法、內(nèi)容、程序、憑證和結(jié)轉(zhuǎn)手續(xù)，都做出具體規(guī)定，嚴(yán)格制定統(tǒng)計(jì)、計(jì)量、檢測(cè)、驗(yàn)收、考核等制度，并把企業(yè)計(jì)劃指標(biāo)、目標(biāo)成本指標(biāo)、定額管理指標(biāo)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任制指標(biāo)歸納成統(tǒng)一指標(biāo)體系，綜合下達(dá)，同時(shí)制定出獎(jiǎng)懲考核辦法，做到獎(jiǎng)懲嚴(yán)明。
?。ㄎ澹┰诤怂泱w制上，實(shí)行兩種會(huì)計(jì)相結(jié)合。
兩種會(huì)計(jì)，是指企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和責(zé)任會(huì)計(jì)。實(shí)現(xiàn)結(jié)合的特點(diǎn)是：企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和責(zé)任會(huì)計(jì)核算，是在企業(yè)同一廠長(zhǎng)或總會(huì)計(jì)師領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行；是在企業(yè)同一財(cái)會(huì)部門進(jìn)行或在同一財(cái)會(huì)部門監(jiān)督指導(dǎo)下進(jìn)行；是在逐步加強(qiáng)和完善廠部（部門）車間、班組同一核算系統(tǒng)中進(jìn)行；使用的是同一原始憑證，記賬憑證和賬簿；使用的是同一結(jié)賬時(shí)間、同一結(jié)轉(zhuǎn)方向和同一結(jié)轉(zhuǎn)程序。
?。┰诤怂慵寄苌?，實(shí)行多種方法相結(jié)合。
多種方法，通常包括量本利分析、廠內(nèi)銀行、目標(biāo)成本、標(biāo)準(zhǔn)成本、質(zhì)量成本等，其中，與責(zé)任會(huì)計(jì)結(jié)合最多的是目標(biāo)成本和廠內(nèi)銀行。
1．責(zé)任會(huì)計(jì)與目標(biāo)成本的結(jié)合。為了加強(qiáng)對(duì)責(zé)任成本的控制，企業(yè)要首先制定出車間目標(biāo)成本和產(chǎn)品目標(biāo)成本?；境绦蚝妥鞣ㄊ牵?
（1）首先要嚴(yán)格制定出產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中所耗用各種材料，各種工時(shí)的計(jì)劃單價(jià)（基礎(chǔ)計(jì)劃價(jià)格）。
?。?）按工序和部件計(jì)算出產(chǎn)品生產(chǎn)中各種材料，各種工時(shí)的標(biāo)準(zhǔn)耗用量。
?。?）按工時(shí)、材料的耗用量乘以計(jì)劃價(jià)格，組成產(chǎn)品的工序單價(jià)和部件單價(jià)。
?。?）各工序或部件定額單價(jià)相加之和，組成產(chǎn)品的計(jì)劃單價(jià)（注：各工序定額單價(jià)相加之和等于產(chǎn)品）計(jì)劃單價(jià)：各部件定額單價(jià)和總裝工時(shí)費(fèi)相加之和也等于產(chǎn)品的計(jì)劃單價(jià)，也是產(chǎn)品的車間成本。
（5）產(chǎn)品的車間成本加上責(zé)任核算與財(cái)務(wù)核算的價(jià)格差異，即是產(chǎn)品的工廠成本（目標(biāo)成本）。制定產(chǎn)品的目標(biāo)成本，是為了定期檢查生產(chǎn)部門的績(jī)效，實(shí)際成本比目標(biāo)成本增加即為超支，比目標(biāo)成本降低即為盈利（或節(jié)約）。
