一、戰(zhàn)略管理會計的產(chǎn)生及其內(nèi)涵
20世紀(jì)80年代以來，企業(yè)面臨的制造環(huán)境發(fā)生了很大的變化。而傳統(tǒng)管理會計在成本計算系統(tǒng)、成本控制系統(tǒng)和業(yè)績報告系統(tǒng)等方面，已不適應(yīng)新的制造環(huán)境。在企業(yè)管理發(fā)展到戰(zhàn)略管理的階段，由于傳統(tǒng)管理會計存在上述問題，為適應(yīng)戰(zhàn)略管理的需要，戰(zhàn)略管理會計逐漸形成。
作為一支新興的會計學(xué)分支學(xué)科，戰(zhàn)略管理會計(SMA)是企業(yè)戰(zhàn)略管理與管理會計相結(jié)合的產(chǎn)物。它服從于企業(yè)的戰(zhàn)略選擇，通過報告戰(zhàn)略的成功與否來對戰(zhàn)略管理產(chǎn)生影響。戰(zhàn)略管理會計分析和提供與企業(yè)戰(zhàn)略相關(guān)的信息，特別是反映實際成本、業(yè)務(wù)量、價格、市場占有率、現(xiàn)金流量和企業(yè)總資源的需求等方面的相對水平和趨勢的信息。它要解決的主要問題是：如何適應(yīng)變化中的內(nèi)外部條件；企業(yè)資源在內(nèi)部如何分配與利用；如何便企業(yè)內(nèi)部之間協(xié)調(diào)行動，以取得整體上更優(yōu)的戰(zhàn)略效果。
目前對戰(zhàn)略管理會計的定義尚未達成共識。一些學(xué)者認(rèn)為，戰(zhàn)略管理會計是以取得整體競爭優(yōu)勢為主要目標(biāo)，以戰(zhàn)略觀念審視企業(yè)外部和內(nèi)部信息，強調(diào)財務(wù)與非財務(wù)信息、數(shù)量與非數(shù)量信息并重，為企業(yè)戰(zhàn)略及企業(yè)戰(zhàn)術(shù)的制訂、執(zhí)行和考評，揭示企業(yè)在整個行業(yè)中的地位及其發(fā)展前景，建立預(yù)警分析系統(tǒng)，提供全面、相關(guān)和多元化信息而形成的現(xiàn)代管理會計與戰(zhàn)略管理融為一體的新興交叉學(xué)科。
二、戰(zhàn)略管理會計與傳統(tǒng)管理會計的比較
從戰(zhàn)略管理會計的產(chǎn)生來看，它彌補了傳統(tǒng)管理會計“輕戰(zhàn)略、重戰(zhàn)術(shù)”的不足，對傳統(tǒng)管理會計提出了挑戰(zhàn)。與傳統(tǒng)管理會計相比，戰(zhàn)略管理會計具有以下幾個特點：
1．戰(zhàn)略管理會計更注重企業(yè)外部%境。戰(zhàn)略管理成功的企業(yè)就是要創(chuàng)造和保持持久的相對競爭優(yōu)勢。管理會計應(yīng)該指出企業(yè)在市場競爭中所處的相對地位，提供有利于企業(yè)進行戰(zhàn)略調(diào)整的各種信息，但傳統(tǒng)的管理會計卻未能提供這種信息。戰(zhàn)略管理會計跳出了單一企業(yè)這一狹小的空間范圍，將視角更多地投向影響企業(yè)的外部環(huán)境，提供超越企業(yè)本身的更廣泛、更有用的信息。如法律和制度的變更、整個經(jīng)濟市場、自然環(huán)境和競爭對手的變動，都會對企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)產(chǎn)生一定的影響。其中，有關(guān)競爭對手的信息對企業(yè)保持競爭優(yōu)勢至關(guān)重要。因此，戰(zhàn)略管理會計特別強調(diào)各類相對指標(biāo)或比較指標(biāo)的計算和分析，如相對價格、相對成本、相對現(xiàn)金流量以及相對市場份額等等，使企業(yè)管理者做到知己知彼，采取相應(yīng)的措施，保持企業(yè)長久的競爭優(yōu)勢。
2．戰(zhàn)略管理會計更加注重長遠目標(biāo)和全局利益。傳統(tǒng)的管理會計著眼于有限的會計期間，以“利潤最大化”目標(biāo)為驅(qū)動，注重單個企業(yè)價值最大化和短期利潤最優(yōu)，忽視了企業(yè)的長遠發(fā)展，忽視了市場經(jīng)濟條件下的一個重要因素——風(fēng)險，容易導(dǎo)致企業(yè)的短期行為。戰(zhàn)略管理會計超越單一的期間界限，著眼于企業(yè)長期發(fā)展和整體利益的最大化，著重從長期競爭地位的變化中把握企業(yè)未來的發(fā)展方向。它更注重企業(yè)持久優(yōu)勢的取得和保持，甚至不惜犧牲短期利益，以實現(xiàn)。企業(yè)價值最大化。的目標(biāo)。
3．戰(zhàn)略管理會計提供更多的與戰(zhàn)略有關(guān)的非財務(wù)信息。在目前激烈的競爭環(huán)境中，衡量競爭優(yōu)勢的指標(biāo)除財務(wù)指標(biāo)之外，還有大量的非財務(wù)指標(biāo)。企業(yè)要想獲得持續(xù)的競爭優(yōu)勢，還必須依靠眾多的非財務(wù)指標(biāo)。與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)密切相關(guān)的非財務(wù)指標(biāo)有產(chǎn)品質(zhì)量、生產(chǎn)的彈性、顧客的滿意程度、從接受訂單到交付使用的時間等。傳統(tǒng)管理會計所提供的信息更多的是財務(wù)信息，忽略了非財務(wù)信息對企業(yè)的影響，便企業(yè)的管理者忽視市場、管理戰(zhàn)略等方面的許多重要因素。而戰(zhàn)略管理會計則提供了大量極為重要的非財務(wù)信息，包括戰(zhàn)略財務(wù)信息和經(jīng)營業(yè)績信息、競爭對手信息以及與企業(yè)戰(zhàn)略相關(guān)的背景信息，如市場占有率、與戰(zhàn)略成本有關(guān)的數(shù)據(jù)、企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)、企業(yè)資產(chǎn)的范圍和內(nèi)容、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)對企業(yè)的影響等。
4．戰(zhàn)略管理會計是一種全面性、綜合性的風(fēng)險管理。傳統(tǒng)管理會計一般偏重于企業(yè)自身生產(chǎn)經(jīng)營活動的管理，缺乏全面的、綜合的風(fēng)險管理。而戰(zhàn)略管理會計既重視主要生產(chǎn)經(jīng)營活動，也重視輔助生產(chǎn)經(jīng)營活動；既重視生產(chǎn)制造活動，也重視其他價值鏈活動；既重視現(xiàn)有經(jīng)營范圍內(nèi)的活動，也重視其他各種可能的活動。因此，戰(zhàn)略管理會計從戰(zhàn)略的高度，把握各種潛在的機會，回避可能的風(fēng)險，如從事多種經(jīng)營而導(dǎo)致的風(fēng)險，行業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)變化而導(dǎo)致的風(fēng)險，資產(chǎn)、客戶、供應(yīng)商等過分集中而出現(xiàn)的風(fēng)險，流動性差而導(dǎo)致的風(fēng)險等，從而最大限度地增加企業(yè)的盈利能力和價值創(chuàng)造能力。
由上述比較可見，戰(zhàn)略管理會計突破了傳統(tǒng)管理會計的一些局限，視角從企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)向外部環(huán)境，重視對企業(yè)全方位的管理。需要指出的是，戰(zhàn)略管理會計的立足點仍然是會計信息，它改變的只是傳統(tǒng)管理會計的觀念、內(nèi)容和方法，并未改變其性質(zhì)和職能。因此，它是傳統(tǒng)管理會計的發(fā)展與完善，仍是會計信息系統(tǒng)的一個分支，仍需為企業(yè)管理者的決策提供信息支持，發(fā)揮戰(zhàn)略決策參謀的作用。
三、戰(zhàn)略管理會計的主要內(nèi)容
戰(zhàn)略管理會計究竟包括哪些內(nèi)容，有些學(xué)者認(rèn)為，主要有以下五個方面。
1．戰(zhàn)略目標(biāo)的制定。戰(zhàn)略管理會計首先要從企業(yè)外部和內(nèi)部搜集信息，提出各種可行的戰(zhàn)略方案，供高層管理者選擇，協(xié)助其制定戰(zhàn)略目標(biāo)。企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)可以分公司戰(zhàn)略目標(biāo)、競爭戰(zhàn)略目標(biāo)和職能戰(zhàn)略目標(biāo)三個層次。
2．戰(zhàn)略成本管理。成本管理是傳統(tǒng)管理會計和戰(zhàn)略管理會計共同關(guān)注的焦點，它是一個對投資立項、研究開發(fā)與設(shè)計、生產(chǎn)與銷售進行全方位監(jiān)控的過程。傳統(tǒng)管理會計主要考慮企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)過程中各種耗費的控制，而戰(zhàn)略成本管理主要是從戰(zhàn)略的角度來研究影響成本的各個環(huán)節(jié)，從而進一步找出降低成本的途徑。有學(xué)者認(rèn)為，戰(zhàn)略成本管理分為三個部分，即價值鏈分析、競爭對手分析和成本動因分析。
3．經(jīng)營投資決策。戰(zhàn)略管理成本是為企業(yè)戰(zhàn)略管理提供各種相關(guān)、可靠的信息。因此，它在提供與經(jīng)營投資決策有關(guān)的信息的過程中，應(yīng)克服傳統(tǒng)管理會計所存在的短期性和簡單化的缺陷，應(yīng)以戰(zhàn)略的眼光提供全局性、長遠的與決策相關(guān)的有用信息。為此，戰(zhàn)略管理會計在經(jīng)營決策方面應(yīng)采用長期本量利分析模式。戰(zhàn)略管理會計以現(xiàn)實的現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)，更能反映企業(yè)投資的實際業(yè)績，為企業(yè)注重持續(xù)發(fā)展提供有用的信息。
4．人力資源管理。人力資源管理是企業(yè)戰(zhàn)略管理的重要組成部分，也是戰(zhàn)略管理會計的一項重要內(nèi)容。它包括為提高企業(yè)和個人績效而進行的人事戰(zhàn)略規(guī)劃、日常人事管理以及年度的員工績效評價。戰(zhàn)略管理會計的核心是以人為本，通過一定的方法和技能來激勵員工，以獲取最大的人力資源價值，并采用一定的方法確認(rèn)和計量人力資源的價值與成本，進行人力資源投資分析。
