會(huì)計(jì)管理體制是一國(guó)會(huì)計(jì)模式的重要內(nèi)容。不同的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境造就了不同的會(huì)計(jì)管理體制。本文主要研究：會(huì)計(jì)管理體制的形成機(jī)理；會(huì)計(jì)管理體制的概念界定；各種社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)管理體制的影響。
一、會(huì)計(jì)管理體制的形成機(jī)理
目前世界上所有國(guó)家都無一例外地運(yùn)用一定的方式對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)進(jìn)行干預(yù)、干涉或控制，也就是說；各國(guó)實(shí)際上都存在會(huì)計(jì)管理體制的問題。然而，會(huì)計(jì)活動(dòng)并不是一開始就受到干預(yù)、干涉或控制的。十九世紀(jì)以前，國(guó)家對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)是不加干預(yù)的，巴其阿勒在《算術(shù)、幾何、比與比例概要》中指出，賬簿處理被認(rèn)為是商人的秘密，不可示眾，政府官員對(duì)帳簿所作的檢查，只是檢查帳簿記錄的真實(shí)性；喬伊和米勒在其所著《國(guó)際會(huì)計(jì)》中，認(rèn)為那個(gè)時(shí)期：“會(huì)計(jì)人員值得他們?cè)诟墒裁?。”只要記帳正確，資產(chǎn)負(fù)債表平衡，那就無可非議。直到18世紀(jì)英國(guó)“南海公司事件”爆發(fā)后，英國(guó)政府頒布了1844年《股份公司法》對(duì)股份公司的會(huì)計(jì)記錄作了明確要求，國(guó)家對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)的干預(yù)才真正開始。在1929一1933年世界性經(jīng)濟(jì)危機(jī)之后，隨著凱恩斯主義的出臺(tái)，政府對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)的干預(yù)便流行開來，“加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)行為的管制，借助會(huì)計(jì)管制來達(dá)到市場(chǎng)運(yùn)行的有效，是國(guó)家干預(yù)市場(chǎng)運(yùn)行的一個(gè)重要手段?！?
國(guó)家對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)進(jìn)行干預(yù)，也就是會(huì)計(jì)管理體制的形成，有著深刻的原因。歸納起會(huì)計(jì)管理體制與社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境來，有以下幾個(gè)方面：
1．滿足國(guó)家宏觀調(diào)控的需要
國(guó)家調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)的手段包括經(jīng)濟(jì)手段、法律手段和行政手段。其中經(jīng)濟(jì)手段有兩個(gè)層次，一是通過國(guó)家的戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)濟(jì)計(jì)劃進(jìn)行事前調(diào)控。二是通過財(cái)政、金融等政策進(jìn)行事中調(diào)控。事后調(diào)控主要是通過信息反饋來改善戰(zhàn)賂規(guī)劃和計(jì)劃。會(huì)計(jì)信息是這些信息的重要組成部分。國(guó)家為了更為有效地進(jìn)行宏觀調(diào)控，必然要求會(huì)計(jì)所提供的信息能滿足國(guó)家宏觀調(diào)控的需要，國(guó)家對(duì)會(huì)計(jì)話動(dòng)進(jìn)行干預(yù)也就成為一種必然。美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家藏維·霍斯盆斯說過：國(guó)家和聯(lián)邦政府執(zhí)行機(jī)構(gòu)“……越來越清楚公司報(bào)告(即財(cái)務(wù)報(bào)表)的行為性方面及其對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)的影響。相應(yīng)地，我相信，他們將要求……那些負(fù)責(zé)制定公司報(bào)告ZS則的人們所制定的準(zhǔn)則將能引導(dǎo)各個(gè)體的經(jīng)濟(jì)行為與宏觀經(jīng)濟(jì)目標(biāo)相一致…。經(jīng)濟(jì)政策制定者的這一認(rèn)為，促使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂轉(zhuǎn)而成為政治經(jīng)濟(jì)學(xué)領(lǐng)域的一個(gè)部分”。
2．協(xié)調(diào)利益關(guān)系的需要
會(huì)計(jì)信息反映了企業(yè)一定時(shí)期的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，這些財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果體現(xiàn)了一定的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。會(huì)計(jì)所反映的經(jīng)營(yíng)成果，不漢是企業(yè)向國(guó)家交納所得稅的依據(jù)，而且還是向投資者分配利潤(rùn)的依據(jù)，是企業(yè)能否如期償還債務(wù)的衡量依據(jù)。為了協(xié)調(diào)有關(guān)利益關(guān)系人和利益集團(tuán)之間的利益關(guān)系，保證整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的良性運(yùn)行，有必要對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)進(jìn)行有效的約束與引導(dǎo)。
3．穩(wěn)定資本市場(chǎng)的需要
資本市場(chǎng)在整個(gè)市場(chǎng)體系中處于中介地位和軸心地位，它的穩(wěn)定與否，直接影響著一國(guó)的整體經(jīng)濟(jì)。1929年到1933年間資本市場(chǎng)的崩潰導(dǎo)致了世界性的經(jīng)濟(jì)危機(jī)。事實(shí)證明，會(huì)計(jì)信息與資本市場(chǎng)之間的關(guān)系甚為密切：美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者Ball和BNwnl968年的研究報(bào)告認(rèn)為，會(huì)計(jì)收益的變化方向與證券價(jià)格的運(yùn)動(dòng)方向正相關(guān)，而且證券價(jià)格運(yùn)動(dòng)可以預(yù)計(jì)收益結(jié)果，在收益發(fā)布后的一個(gè)月內(nèi)，價(jià)格不會(huì)作不正常的運(yùn)動(dòng)；1972年B；arer，1973年Suder，1982年Biddle和Undal的研究表明，將先進(jìn)先出法改為后進(jìn)先出法會(huì)影響證券價(jià)格。于是，基于這一點(diǎn)；各國(guó)為了穩(wěn)定資本市場(chǎng)，防止證券價(jià)格的劇烈波動(dòng)，相繼對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)加以干涉，以保證會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性、可靠性和可比性。
二、會(huì)計(jì)管理體制的概念界定
為了從理論上深入研究會(huì)計(jì)管理體制與社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境之間的關(guān)系，首先必須明確會(huì)計(jì)管理體制的涵義。在這方面，比較典型的表述有如下兩種：
第一，會(huì)計(jì)管理體制可以解釋為某一國(guó)家(或地區(qū))政府出于自身的需要對(duì)本國(guó)(或本地區(qū))會(huì)計(jì)活動(dòng)的各個(gè)方面進(jìn)行組織、管理和約束的總和，它包括三部分的內(nèi)容，即會(huì)計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)體制、會(huì)計(jì)人員管理體制和會(huì)計(jì)制度(會(huì)計(jì)準(zhǔn)則)制定權(quán)限。不難看出，這種表述將會(huì)計(jì)管理體制理解為組織、管理和約束本身，這顯然偏離了“體制”。而會(huì)計(jì)管理體制包括會(huì)計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)體制、會(huì)計(jì)人員管理體制及會(huì)計(jì)制度制定權(quán)限，這種界定尚有待進(jìn)一步探討。
第二，會(huì)計(jì)管理體制是指一個(gè)國(guó)家或地區(qū)依據(jù)需要對(duì)本國(guó)(或本地區(qū))會(huì)計(jì)活動(dòng)進(jìn)行組織和管理的方式。隊(duì)這種表述將會(huì)計(jì)管理體制概括為一種組織和管理的方式，顯然不是十分全面。除了組織和管理方式外，會(huì)計(jì)管理體制還有更為廣泛的內(nèi)容。
我仍認(rèn)為，所謂會(huì)計(jì)管理體制就是一定的國(guó)家或地區(qū)在一定的時(shí)期根據(jù)自己所處的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，介入會(huì)計(jì)活動(dòng)，對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)進(jìn)行干預(yù)、干涉、控制所作出的一系列制度和機(jī)制上的安排，以及據(jù)此所制定的一系列會(huì)計(jì)規(guī)范。這一定義所要強(qiáng)調(diào)的是以下三點(diǎn)：其一，會(huì)計(jì)管理體制是一定的國(guó)家或地區(qū)在判斷自身所處的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的基礎(chǔ)上所作出的選擇；其二，任何會(huì)計(jì)管理體制所要解決的核心問題都是如何干預(yù)、干涉、控制會(huì)計(jì)活動(dòng)；其三，會(huì)計(jì)管理體制具有動(dòng)態(tài)性，即它可以根據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境進(jìn)行不斷的調(diào)整和改革。
綜觀世界各國(guó)會(huì)計(jì)管理’體制，大體上可以分為兩種類型：一種是集中與立法管理型；另一種是自我管理型。所謂集中與立法管理，是指政府積極參與會(huì)計(jì)活動(dòng)的管理，這種管理主要通過行政手段和法律手段來進(jìn)行，而會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體在會(huì)計(jì)活動(dòng)的管理中不占主導(dǎo)地位，只起著協(xié)助政府管理會(huì)計(jì)活動(dòng)的作用。所謂自我管理，是指政府對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)的干預(yù)較少，除某些必要的立法外，對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)的管理完全交給會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體自行管理。法國(guó)和日本是集中與管理型的國(guó)家，英國(guó)、美國(guó)是自我管理型的國(guó)家，而德國(guó)的會(huì)計(jì)管理體制則主要傾向于立法管理。從趨勢(shì)看，集中立法型國(guó)家也在部分吸取“自我管理”的合理因素，而“自我管理型”的國(guó)家也部分吸取集中立法的內(nèi)容，雙方的差異只是側(cè)重點(diǎn)不同而已。
由于會(huì)計(jì)活動(dòng)是由會(huì)計(jì)行為主體(會(huì)計(jì)人員)、行為客體(企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng))、行為標(biāo)準(zhǔn)(會(huì)計(jì)規(guī)范)三個(gè)要奈所構(gòu)成的．而對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的管理不居于女計(jì)管理的范疇，因而會(huì)計(jì)管理體制，就相巴地包括會(huì)計(jì)人員管理體制、會(huì)計(jì)規(guī)范管理體制及會(huì)計(jì)規(guī)范本身三個(gè)部分的內(nèi)容。
會(huì)計(jì)人員管現(xiàn)體制一般包括對(duì)會(huì)計(jì)人員的資格的確認(rèn)、業(yè)務(wù)鄲級(jí)的核實(shí)、工作職權(quán)的規(guī)范、會(huì)計(jì)人員的任免，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格的確認(rèn)、執(zhí)行業(yè)務(wù)的條件、范圍和工作規(guī)則等，也就是說，會(huì)計(jì)人員管理體制由對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的管理和對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的管理兩個(gè)部分的內(nèi)容所組成．
會(huì)計(jì)規(guī)范管理體制主要體現(xiàn)在政府和會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體在會(huì)計(jì)規(guī)范的制定與執(zhí)行過程中所能發(fā)揮的作用上。不同的國(guó)家，政府和會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體在會(huì)計(jì)規(guī)范的制訂與執(zhí)行過程中所起作用的大小和方式是不一樣的。
會(huì)計(jì)規(guī)范是在會(huì)計(jì)領(lǐng)域內(nèi)起作用的一種社會(huì)意識(shí)形態(tài)，具有公認(rèn)性、統(tǒng)一性、客觀性、廣泛適用和反復(fù)適用性，作為一種標(biāo)準(zhǔn)，它幫助會(huì)計(jì)人員解決如何工作的問題，為評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)工作提供客觀依據(jù)；作為一種機(jī)制，它是保障和促進(jìn)會(huì)計(jì)活動(dòng)達(dá)到預(yù)期目的的一種制約力量。任何一個(gè)國(guó)家的會(huì)計(jì)規(guī)范部不是單一的，而是許多會(huì)計(jì)規(guī)范的集合體。不同性質(zhì)、不同層次的會(huì)計(jì)規(guī)范的總和，構(gòu)成了會(huì)計(jì)規(guī)范體系.
