至近代社會，當公司生產(chǎn)經(jīng)營制度取代家庭生產(chǎn)經(jīng)營制度，并占據(jù)統(tǒng)治地位之后，自此，企業(yè)的經(jīng)濟管理工作便進入到一個新的時代。同時，正如馬克斯·韋伯所指出的：以合理的資本會計制度作為公司的管理標準，是資本主義企業(yè)存在最起碼的先決條件。也正是在此階段，會計在企業(yè)里的管理功能作用日益突出起來，尤其是在進入20世紀之后；人們已經(jīng)認識到會計是企業(yè)經(jīng)濟管理工作中的一個組成部分。
會計的管理功能作用最初集中體現(xiàn)在成本管理方面。19世紀下半期，尤其是在最后的20年，工業(yè)化大生產(chǎn)格局已處于形成過程之中，在此期間，公司里業(yè)主、經(jīng)營主持者及其管理人員都逐漸認識到產(chǎn)品固定成本的增加對公司盈利的影響日益擴大，并且這已成為一個必須研究、處理好的重要問題。這樣，在19世紀與20世紀之交，人們已逐步集中精力研究與解決這方面的問題。20世紀初期，隨著工業(yè)化大生產(chǎn)基本格局的形成，不少公司的組織規(guī)模一直處在不斷擴大之中，大公司，尤其是工業(yè)中那些具有不同壟斷組織特征的大公司，開始在經(jīng)濟發(fā)達國家中處于支配地位。在工業(yè)公司中重型機器設備在資產(chǎn)中所占比重越來越大，產(chǎn)品制造程序亦日趨復雜，于是人們又開始著手研究、解決產(chǎn)品成本形成過程中的間接費用分配問題了。同時，隨著經(jīng)濟競爭壓力日益增大，與一系列成本問題的集中，很快便促使人們從總的方面考慮到對產(chǎn)品制造成本的全面控制問題。值得注意的是，這時對于成本控制的必要性與緊迫性，不僅在會計師中有了明確認識，而且同時也在工程師中有了明確認識，甚至在對一些與工程技術相關聯(lián)成本問題的認識方面，工程師比起會計師有著更為深刻的體會。
同樣，在20世紀初期，美國人在其得天獨厚的經(jīng)濟環(huán)境與科技環(huán)境的影響之下，率先在成本控制方面尋找到拓寬會計參與公司管理的通道。緊接著，通過以美國為首的經(jīng)濟發(fā)達國家中的會計師與工程師的共同努力，終于在20世紀會計的發(fā)展中出現(xiàn)一個新的突破——管理會計產(chǎn)生，一門在20世紀與財務會計并駕齊驅發(fā)展的新興分支學科管理會計建立起來了。
一、20世紀前期的管理會計
當人們的思想、行為開始由成本計量、記錄方面轉向成本控制方面的時候，管理會計創(chuàng)立便處于萌芽階段。從前文已可見，管理會計形成的歷史源流確實來自成本控制思想及其相關理論的產(chǎn)生，以及早期成本控制行為的發(fā)生，并且后來管理會計的演進也正是由此順流而下，最終在20世紀前期奠定了管理會計的發(fā)展基礎。
盡管從1885年美國軍械師亨利·梅特卡夫的《制造成本》、1887年英國電氣工程師埃米爾·加克與會計師M·費爾斯合著的《工廠帳目》，到1911年E·韋伯納的《工廠成本》這些書還主要是講產(chǎn)品成本計算問題，但其中已開始涉及到一些成本管理方面的問題，依次考察其內(nèi)容，這些書在一定程度上反映出由單純講成本核算向兼顧論及成本管理問題過渡的狀況。1880年美國機械工程師協(xié)會成立，它的成員諸如泰羅、埃默森等工程師開始超出工藝技術范圍研究產(chǎn)品成本問題。尤其是在1886年工程師H·R·湯在協(xié)會的年會上發(fā)表題為《作為經(jīng)濟學家的工程師》的論文之后，工程師便更加注重從解決產(chǎn)品成本問題著手研究公司經(jīng)濟效果問題，正是圍繞著這方面的問題而展開的深入研究，促使美國的科學管理運動處于醞釀之中。1911年，繼泰羅所發(fā)表的“計件工資”及“車間管理”著作之后，他的《科學管理的原則和方法》一書問世了，書中對標準化管理制度的確定，為“標準成本制度”的確立奠定了思想及理論基礎。隨后，“標準成本控制”與“預算控制”制度、理論及其“差異分析”方法的產(chǎn)生，便為管理會計的產(chǎn)生奠定了基礎。
(一)標準成本計算納人會計體系
1919年，美國全國成本會計師協(xié)會成立，協(xié)會會員由會計師與工程師兩方面組成，從此，會計師與工程師開始結合研究標準成本問題，其研究成果被推廣應用。1920年，英國成本會計師協(xié)會與美國工程師協(xié)會合作研究成本問題，在研討過程中，他們在實行標準成本、加強成本管理方面意見一致，而在是否把標準成本計算納入復式簿記體系方面卻發(fā)生了分歧。工程師們的指導思想在于堅持科學管理制，從提高生產(chǎn)效率出發(fā)，試圖建立一種管理型標準成本計算與控制方法，而會計師們則從提高經(jīng)濟效果出發(fā)，主張把標準成本計算納入復式簿記系統(tǒng)。盡管這種分歧也在美國全國成本會計師協(xié)會中的會計師與工程師之間存在，然而，在學會中有一些工程師十分贊同會計師們的主張，如哈里森便認為，只有事前將標準成本計算納入會計系統(tǒng)，才能形成為真正的標準成本會計，當時著名會計學家哈特菲爾德教授曾十分贊賞這一觀點。其后，經(jīng)過十多年的研究與實踐，工程師與會計師的觀點終于取得一致，從此標準成本計算與復式簿記方法密切結合，成為會計系統(tǒng)中的有機組成部分，在成本控制方面發(fā)揮了越來越突出的作用。這一重要歷史事實是20世紀前期管理會計得以形成之關鍵。
事實上，工程師哈里森在具體解決標準成本會計方面的貢獻也是突出的。1930年他在他早期發(fā)表的論文《有助于生產(chǎn)的成本會計》(1919年6月)、《新工業(yè)時代的成本會計》(1919年12月及1920年1月)的基礎上所著《標準成本》一書，是對管理會計產(chǎn)生具有重要影響的標準成本會計的一個科學總結，其影響頗為深遠。1932年E·A·坎曼發(fā)表了題為《基本標準成本：制造業(yè)的控制會計》的論著，進一步明確了標準成本會計對管理會計產(chǎn)生的實質性影響。此外，值得注意的是這個時期經(jīng)濟管理學家對成本管理問題研究的參與，1923年，J·M·克拉克圍繞產(chǎn)品制造費用的研究，提出了可變成本、不變成本、邊際成本，以及機會成本等一系列的概念，其研究成果對于管理會計的形成與在今后的發(fā)展都具有一定影響。
(二)“預算控制”原理引入
“預算控制”是作為科學管理原理中另外一個重要方面被引進到管理會計中的，它曾經(jīng)被一些學者稱之為管理會計形成的兩大支柱之一。1921年美國《預算與會計法案》的頒布是對預算控制思想產(chǎn)生影響的起點，次年著名學者麥金西的《預算控制》一書問世，書中所持重要依據(jù)之一便是《預算與會計法案》。麥金西較為系統(tǒng)地闡述了實行科學的預算控制方面的問題，其見解具有開創(chuàng)性。在1922年美國全國成本會計師協(xié)會第三次會議上，還以《預算的編制和使用》為專題展開研究，這次會議的研究成果不僅把對有關“預算控制”方面的內(nèi)容引向深入，而且掀起了1923年至1929年全美會計師與工程師協(xié)同研究預算控制問題的高潮，七年間所產(chǎn)生的研究成果對于管理會計的形成起到了十分重要的作用。據(jù)1931年美國全國工業(yè)會議委員會在《制造業(yè)的預算控制》一文中統(tǒng)計，在1930年前后，美國有162家公司實行了預算控制，其中80%是在1922年以后才實行的?？梢姡怯捎凇邦A算控制”的理論研究與實踐并進，才使管理會計在形成過程中逐步立定了根基。
(三)管理會計的形成
管理會計除得以在“標準成本”與“預算控制”的支持之下產(chǎn)生之外，它的形成還同時受到“差異分析”及“本量利分析”方法引入應用的影響。由于“差異分析”方法通常是配合“標準成本”與“預算控制”工作進行的，故它對管理會計形成的影響與“標準成本”和“預算控制”所產(chǎn)生的影響是一致的，而“本量利分析”方法所產(chǎn)生的影響卻從一個新的管理方位體現(xiàn)出來的。
20世紀初，在對以往有關成本計量問題研究的基礎上，人們逐步對成本性態(tài)有了一定的認識，如1903年H·赫斯所發(fā)表的《制造業(yè)：資本成本、利潤和勝利》、前文所引1911年韋伯納所發(fā)表的《工廠成本》、1916年斯科維爾的《成本和制造費用的分配》、1921年威廉斯的《工程師對成本會計的態(tài)度》及其他在1934年所出版的《彈性預算、費用控制和經(jīng)理的活動》、1928年梅納德的《標準成本和彈性預算在降低生產(chǎn)部門的成本方面是怎樣起作用的……》，以及前文中所引經(jīng)濟學家克拉克對若干成本概念的劃分等等，都對“本量利分析”方法的形成有著直接影響。同時，在對成本性態(tài)分析、認識的基礎上，又產(chǎn)生了與“本量利分析”方法形成直接相關的成果，如1909年學者諾珀爾首創(chuàng)之利潤坐標圖與1930年工程師亨利·赫斯撰文對“盈虧臨界圖”所作的進一步研究，都十分清楚地揭示了成本——產(chǎn)量——利潤之間的關系。1933年諾泊爾的《利潤工程學——促使企業(yè)盈利的應用經(jīng)濟學》出版，又在“本量利”關系的闡述方面把理論研究與具體實踐結合起來。正是在以上研究成果的基礎上，“本量利分析”方法漸自融合于管理會計之中，成為20世紀前期管理會計內(nèi)容中的一個重要方面。
在20世紀前期，顯示管理會計形成的代表作主要有：1922年與麥金西《預算控制》同時出版的奎因坦斯的《管理會計：財務管理入門》，這部書不僅首次提出“管理會計”的名稱，而且闡明了企業(yè)的會計管理工作與財務管理工作之間的關系。1923年學者布利斯的《經(jīng)營管理中的財務效率和營業(yè)效率》一書出版，次年又出版了他的《通過會計進行管理》一書，這兩部作品都強調把相關會計信息應用到企業(yè)經(jīng)營管理過程之中，并強調提高企業(yè)經(jīng)營管理人員對企業(yè)財務與營業(yè)效率的控制水平。1924年麥金西的專著《管理會計》出版，作者在書中指出，企業(yè)的會計工作不能停留在以往的會計之上，而應當把一些以科學管理為基礎的。面向未來的會計概念及其會計程序納入以經(jīng)營管理為目的的會計制度中去。麥金西還指出，會計應當把握住標準，并注意在標準與業(yè)績比較的基礎上作好服務于經(jīng)營管理的記錄。此外，他還認為，實行管理會計還應當有相應的組織保障，并認為當時美國已在企業(yè)中推行的“總控制長”制度便為在企業(yè)中實行會計管理創(chuàng)造了一個最基本的條件。事實上，麥金西的這一看法是完全正確的，當時美國企業(yè)中推行的“總控制長”制度或在財務副總經(jīng)理之下分設“總控制長”與“財務長”分工理事的組織制度，不僅成為當時，也確實成為以后在企業(yè)中推行管理會計的組織保障。
