浙江財(cái)稅與會(huì)計(jì)2001.7
淺議現(xiàn)代信息技術(shù)對(duì)會(huì)計(jì)理論的沖擊
宮娉娜
企業(yè)必須改變傳統(tǒng)的管理方式，更注重于人員培訓(xùn)、研究開發(fā)。市場調(diào)查等方面，企業(yè)經(jīng)營管理的對(duì)象更側(cè)重于企業(yè)的無形資產(chǎn)，對(duì)企業(yè)的價(jià)值評(píng)估也并不僅僅局限于可計(jì)量的財(cái)務(wù)信息；同時(shí)為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，不同的企業(yè)組織形式也應(yīng)運(yùn)而生。所有這些，都對(duì)工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的會(huì)計(jì)理論提出了巨大的挑戰(zhàn)，為廣大的理論工作者和實(shí)務(wù)工作者提供了新的課題。
一般而言，會(huì)計(jì)理論是一個(gè)由緊密聯(lián)系、相互依存的層次和內(nèi)容所組成的理論體系，主要包括會(huì)計(jì)與社會(huì)環(huán)境、會(huì)計(jì)對(duì)象、會(huì)計(jì)職能、會(huì)計(jì)程序和方法等問題，筆者將從這幾個(gè)方面來探討信息技術(shù)對(duì)會(huì)計(jì)理論的影響。
L、信息技術(shù)對(duì)社會(huì)環(huán)境的影響。社會(huì)環(huán)境是一個(gè)動(dòng)態(tài)的概念，包括生產(chǎn)力、生產(chǎn)關(guān)系和上層建筑三個(gè)方面。生產(chǎn)關(guān)系是隨著生產(chǎn)力的發(fā)展而發(fā)展的，在市場經(jīng)濟(jì)時(shí)代，生產(chǎn)關(guān)系主要表現(xiàn)為企業(yè)的組織形態(tài)。企業(yè)的組織形式隨著社會(huì)的發(fā)展，也處于不斷變化中。已出現(xiàn)過獨(dú)資、合伙、股份公司、跨國公司等形式，他們所體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)關(guān)系及在經(jīng)營管理上都有各自特點(diǎn)，因而影響到會(huì)計(jì)理論也相應(yīng)都有各自特點(diǎn)。信息技術(shù)中INTERNET的建立，促使一種新的企業(yè)組織形式——網(wǎng)絡(luò)公司應(yīng)運(yùn)而生，這種組織因某一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的產(chǎn)生而成立，但隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的完成而終結(jié)。如何來反映越來越多的這種組織形式，會(huì)計(jì)理論面臨較大的難題。另一方面，信息技術(shù)的發(fā)展，對(duì)各國政府的宏觀決策產(chǎn)生較大影響，如何適應(yīng)政府的需要制定相應(yīng)的會(huì)計(jì)行為，也為會(huì)計(jì)理論的發(fā)展提出巨大的挑戰(zhàn)。
2、信息技術(shù)對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象界定的沖擊。人們對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的研究是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而逐步深入的，從“資金運(yùn)動(dòng)理論”到目前的兩個(gè)對(duì)象觀點(diǎn)，即會(huì)計(jì)反映和控制的對(duì)象及會(huì)計(jì)處理的對(duì)象，前者為客觀存在的價(jià)值運(yùn)動(dòng)，后者為客觀存在的價(jià)值信息的運(yùn)動(dòng)。但信息技術(shù)的發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的界定提出了質(zhì)疑。信息時(shí)代企業(yè)面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化無常，風(fēng)險(xiǎn)和不確定性水平大為提升，企業(yè)的人力資源、管理創(chuàng)新等無形資產(chǎn)是增加企業(yè)價(jià)值的主要來源，是否將這些無形資產(chǎn)作為會(huì)計(jì)的對(duì)象，如何對(duì)其進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，是會(huì)計(jì)理論必須首先解決的難題。
3、信息技術(shù)對(duì)會(huì)計(jì)職能定義的沖擊。會(huì)計(jì)的職能表述為會(huì)計(jì)應(yīng)負(fù)的責(zé)任和應(yīng)起的作用，對(duì)它的研究來源于對(duì)會(huì)計(jì)的對(duì)象和本質(zhì)的定義。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論中對(duì)會(huì)計(jì)職能的定義界定為反映和控制，即通過對(duì)過去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行記錄，為決策提供有價(jià)值的經(jīng)濟(jì)信息。但會(huì)計(jì)電算化的出現(xiàn)使會(huì)計(jì)信息處理出現(xiàn)質(zhì)的飛躍，會(huì)計(jì)人員可花費(fèi)較少的時(shí)間進(jìn)行核算（反映和控制），而將大部分時(shí)間和精力集中于分析和預(yù)測，如何正確地認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)組織中的職能，界定會(huì)計(jì)應(yīng)注重的任務(wù)，更好地滿足決策的信息要求，也成為會(huì)計(jì)理論體系中應(yīng)解決的當(dāng)務(wù)之急。
4、信息技術(shù)對(duì)會(huì)計(jì)程序和方法的沖擊。會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)，為實(shí)現(xiàn)其職能，應(yīng)具有一定的運(yùn)作程序和技術(shù)方法。會(huì)計(jì)在提供信息時(shí)，必然要按照經(jīng)濟(jì)組織的經(jīng)營，設(shè)計(jì)工作程序，以使會(huì)計(jì)工作能夠有條不紊地進(jìn)行。信息技術(shù)的應(yīng)用改變了傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)程序，在會(huì)計(jì)確認(rèn)階段，最主要的因素為時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)問題，即對(duì)應(yīng)付未付、應(yīng)收未收的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如何處理，在現(xiàn)階段采用權(quán)責(zé)發(fā)生制來進(jìn)行確認(rèn)，但信息技術(shù)對(duì)會(huì)計(jì)分期假設(shè)的沖擊，使權(quán)責(zé)發(fā)生制失去了理論的基石。而在會(huì)計(jì)計(jì)量階段，一般采用歷史成本原則來對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行計(jì)量，現(xiàn)代科技發(fā)展也對(duì)此提出了質(zhì)疑。首先表現(xiàn)為信息技術(shù)的發(fā)展改變了傳統(tǒng)的生產(chǎn)方式，企業(yè)的生產(chǎn)周期，產(chǎn)品的壽命周期都明顯縮短，特別是對(duì)于一些高科技產(chǎn)品，由于技術(shù)的發(fā)展使其產(chǎn)品更新步伐加快，促使老產(chǎn)品大幅度貶值；其次，會(huì)計(jì)電算化技術(shù)的進(jìn)一步提高，使資產(chǎn)或負(fù)債的價(jià)值的合理預(yù)期成為可能，歷史成本原則成為客觀真實(shí)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的障礙。在會(huì)計(jì)報(bào)告階段，是采用一定的方法將原始會(huì)計(jì)資料轉(zhuǎn)變?yōu)榭捎玫慕?jīng)濟(jì)信息，以滿足投資者的需要。信息技術(shù)改變了經(jīng)濟(jì)環(huán)境，決策者對(duì)信息的需求超出了單純的可計(jì)量的財(cái)務(wù)信息的范圍。同時(shí)計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展也為提供其它非財(cái)務(wù)信息成為可能，如何重新定義會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容，采用何種技術(shù)方法來完成目標(biāo)，也成為會(huì)計(jì)理論必須加以考慮和解決的問題。信息技術(shù)的發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)理論的發(fā)展提出了挑戰(zhàn)，但也為我們的會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作提供了新的機(jī)遇，因?yàn)槲覀兛梢圆捎眯碌募夹g(shù)來完成會(huì)計(jì)目標(biāo)。如何在新的經(jīng)濟(jì)條件下迎接挑戰(zhàn)，成為影響會(huì)計(jì)理論研究的首要問題，我們必須承認(rèn)并面對(duì)現(xiàn)實(shí)，加強(qiáng)理論研究，推動(dòng)會(huì)計(jì)理論的發(fā)展，使會(huì)計(jì)能更好地為經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)。在實(shí)際工作中，必須處理好以下幾個(gè)問題：
1、知識(shí)經(jīng)濟(jì)借助于信息技術(shù)，對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活產(chǎn)生了巨大的影響。因此必須加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)學(xué)領(lǐng)域的研究，掌握信息經(jīng)濟(jì)時(shí)代的經(jīng)濟(jì)特征，為會(huì)計(jì)理論研究提供理論基礎(chǔ)。
2、信息技術(shù)使會(huì)計(jì)工作重心發(fā)生了轉(zhuǎn)移，對(duì)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)、知識(shí)結(jié)構(gòu)和工作能力提出了新的要求。會(huì)計(jì)人員不僅要求掌握扎實(shí)的專業(yè)知識(shí)，而且更需要具備相關(guān)的信息處理能力和管理能力。因此必須加強(qiáng)對(duì)人力資源的研究，加快培養(yǎng)高素質(zhì)的復(fù)合型人才。
3、信息技術(shù)對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量模式提出了挑戰(zhàn)。因此必須加強(qiáng)對(duì)人力資源、環(huán)境保護(hù)、技術(shù)創(chuàng)新等方面的研究，解決對(duì)這些無形資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量的問題，全方位提供經(jīng)濟(jì)組織的經(jīng)濟(jì)信息。
4、信息技術(shù)給會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)提供了機(jī)遇，企業(yè)可以通過內(nèi)部局域網(wǎng)聯(lián)接財(cái)務(wù)和各職能管理系統(tǒng)，做到數(shù)據(jù)共享、信息互用，使會(huì)計(jì)電算化向會(huì)計(jì)信息化過渡，并將作為經(jīng)濟(jì)組織管理信息系統(tǒng)的組成部分，納入組織信息化建設(shè)的整體規(guī)劃。因此必須充分利用信息技術(shù)為會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)提供的巨大機(jī)遇，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的職能，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)從核算向管理的過渡，提高經(jīng)濟(jì)組織的經(jīng)濟(jì)效益。
（作者單位：浙江省審計(jì)廳）
