一、中國會計市場的現(xiàn)狀改制后會計事務(wù)所內(nèi)部存在的問題
1、角色切換、心態(tài)高速滯后。剛剛邁進市場經(jīng)濟門檻的中國會計師事務(wù)所正處在新舊體制的轉(zhuǎn)型、交替階段，傳統(tǒng)體制下的所長負責制領(lǐng)導方式尚未脫胎換骨，大多數(shù)會計師事務(wù)所面臨新挑戰(zhàn)：是選擇集體領(lǐng)導制（即由全體合伙人共同執(zhí)行會計師事務(wù)所事務(wù)），不是選擇個人領(lǐng)導領(lǐng)導制（即全體合伙人委托一名或數(shù)名合伙人執(zhí)行會計師事務(wù)所事務(wù)）；是合伙人各管一攤、各負其責，還是對外統(tǒng)一經(jīng)營、對內(nèi)合伙人分工協(xié)作的部題。改制后的會計師事務(wù)所的合伙人與非合伙人的注冊會計及助理人員心態(tài)的高速也未能與改制的步伐吻合。一些合伙人的“老板意識”過于強烈，而一些非合伙人的注冊會計師及助理人員一時又難以適應(yīng)由原國有事業(yè)單位的員工轉(zhuǎn)變?yōu)楹匣镏茣嫀熓聞?wù)所員工的角色切換，甚至將合伙人與非代理人的關(guān)系簡單地歸結(jié)為雇傭與被雇傭的關(guān)系。從而歪曲了合伙文化，影響了會計師事務(wù)所的正常運作。
2、運作機制沒有相應(yīng)建立和完善。目前會計師事務(wù)所的內(nèi)部管理機制大多還是建立在原有體制的基礎(chǔ)之上，難以適應(yīng)新體制的要求，成國改制后會計師事務(wù)所發(fā)展的羈絆。如何建立與新體制相敵視尖的新的經(jīng)營管理機制，如何統(tǒng)一執(zhí)業(yè)理念，樹立風險意識，強化質(zhì)量監(jiān)控，重視人力資源管理，理順會計師事務(wù)所的責、權(quán)、利關(guān)系，厘定考核分配制度，已成為改制后會計師事務(wù)所亟待解決的問題。
3、執(zhí)業(yè)行為尚不規(guī)范。部分會計師事務(wù)所及合伙人仍有急功近利傾向，不按照獨立審計準則的要求執(zhí)業(yè)，甚至喪失注冊會計師應(yīng)有的職業(yè)品德，故意出具虛假業(yè)務(wù)報告。
會計信息失真已成為社會公害
越來直歐企業(yè)為了融資及募集股本的需要，或者是為了達到逃避債務(wù)和偷稅等目的，不惜采取種種非法或貌似合法的手段對本企業(yè)的會計制表及投入資本進行粉飾和“包裝”，造成會計信息的嚴重失實。去年，財政部對全國110戶釀酒企業(yè)的會計狀況進行抽查，結(jié)果有102戶企業(yè)的會計住處嚴重失真，收入費用不實的金額共計近25億元，導致虛假利潤13.88億元，其中，企業(yè)會計報表利潤與檢查組核實利潤金額相差一倍以上的達41戶。有資料表明，中國證監(jiān)會成立七年來，對上市公司所作的處罰，半數(shù)以上是因為作假帳?？傊覈鴷嬍袌錾喜倏v利潤、惡習意作假的現(xiàn)象屢見不鮮，會計信息嚴重失真已成為社會公害，對國家經(jīng)濟秩序構(gòu)成嚴重威脅，使無數(shù)投資者付出了血的代價，成為扼殺投資者信心、阻礙市場經(jīng)濟發(fā)展的惡習性毒瘤。與此同時，這些企業(yè)必然會采取種種手段蒙騙注冊會計師，不提供真實情況和資料，甚至某些政府主管部門也為這些企業(yè)出具“紅頭文件”進行虛假誤導，導致注冊會計師的判斷失誤和審計失敗，對審計報告和驗資報告的真實性造成重大影響，從而將被審計單位的會計責任和政府有關(guān)部門的管理責任轉(zhuǎn)嫁給注冊會計師。
產(chǎn)生上述問題材的原因分析
1、宏觀執(zhí)業(yè)環(huán)境方面的原因（1）法人治理結(jié)構(gòu)的不完善，企業(yè)行為的功利化，為注冊會計師執(zhí)業(yè)埋下陷阱和隱患。
我國現(xiàn)階段尚沒有建立起規(guī)范的資本市場的借貸市場，也未能形成有效的職業(yè)經(jīng)理人市場機制和真正意義上的企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)。上市公司的管理當局缺乏強調(diào)會計信息真實性的內(nèi)在動機和對高獨立性審計服務(wù)的自愿性需求，相反，為了保證“配股資格”、避免被“特殊處理”或被“摘牌”以及為了進行內(nèi)幕交易和操縱市場的需要，上市公司的管理當局普遍都存有粉飾會計報表、操縱盈利的沖動。因此，這些上市公司管理當局愿意聘請能視而不見假為真或通同作弊的會計師事務(wù)所也就不足為奇了。
?。?）風險環(huán)境日益惡化，發(fā)生索賠的可能性增大。
針對注冊會計師行業(yè)的“訴訟索賠病”由法律環(huán)境較為完善的英、美等國迅速擴散開來，職業(yè)賠償保險公司最近的調(diào)查分析表明，由國際“五大”會計師事務(wù)所通告索賠或很可能發(fā)展成為索賠的情況涉及124個國家。不僅從地域上看如此，而且索賠發(fā)生的數(shù)量越來越多，索賠金額迅速攀升，從1974到1989年的15年間，“五大”會計師事務(wù)所清償索賠數(shù)額為18億美元，而從1980年到1995年的15年間，索賠金額則上升至95億美元。
根據(jù)經(jīng)驗，隨著經(jīng)濟發(fā)展速度減緩，索賠發(fā)生的次數(shù)迅速嗇。由于公司出現(xiàn)財務(wù)困難，投資者和債權(quán)人蒙受了損失，因而希望從其它方面來彌補。中國出現(xiàn)訴訟的情況也愈來愈多。自1996年4月，最高人民法院法函（1996）56號文發(fā)布之后的兩年間，司法實踐中不斷出現(xiàn)注冊會計師執(zhí)業(yè)中引發(fā)的民事糾紛，案例我達500余例。注冊會計師“應(yīng)有的職業(yè)謹慎”和“適當?shù)穆殬I(yè)關(guān)注”成為法律界關(guān)注的焦點，“遵循審計準則即免責”難以被法律界從感情上和理智上接受。
1996年以來，股市出現(xiàn)強烈振蕩，政府強化了監(jiān)管力度，以行政手段干預(yù)難以自抑的股票市場。1997年亞洲金融危機的暴發(fā)更是觸動了中國股市敏感的神經(jīng)，導致股市連連波動?！安澈＜瘓F”、“瓊民源”、“紅光實業(yè)”、“國嘉實業(yè)”、“東方鍋爐”等事件均已涉及注冊會計師和會計師事務(wù)所的民事與弄事責任。
?。?）審計客體的日趨復雜驟增了注冊會計師的職業(yè)風險。
審計客體的復雜性，增加了審計人員發(fā)表正確審計意見的難度，也是形成審計風險的另一個客觀原因。其中，審計客體而臨的經(jīng)濟環(huán)境的改變與非經(jīng)濟因素的干擾對審計風險也產(chǎn)生重要影響。隨著經(jīng)濟市場化的發(fā)展，經(jīng)濟環(huán)境日益復雜，各種經(jīng)濟組織之間的交易類型、工具不斷變化，如企業(yè)購并、非貨幣性交易、衍生金融工具等，企業(yè)規(guī)模不斷擴大，其中運作也日趨復雜，使審計客體復雜化。由于國內(nèi)經(jīng)濟體制改革的不乇底性以及文化傳統(tǒng)上沒有披露的習慣，加上社會上存在減一種權(quán)力資本化的現(xiàn)象，偽造、篡改財務(wù)信息，蓄意舞弊，很大程度上增加了審計職業(yè)風險。
?。?）某些資詢機構(gòu)及社會上不法分子與客戶相互勾結(jié)，偽造成出資憑證及法律性文件，擾亂了會計市場秩序，使注冊會計師成為替罪羊和犧牲品。
?。?）某些行政主管部門通過對會計師事務(wù)所設(shè)立各種業(yè)務(wù)資格證書或“培訓上崗”制度，參與對注冊會計師待業(yè)的管理，損害了會計市場的公平競爭法則，影響了注冊會計師行業(yè)協(xié)會統(tǒng)一監(jiān)管。
2、會計師事務(wù)所內(nèi)部管理及人員素質(zhì)方面的原因（1）作為審計主體的會計師事務(wù)所及其審計人員整體素質(zhì)不高，員工的在職培訓不足，業(yè)務(wù)知識及專業(yè)水平適應(yīng)不了業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，是形成審計風險的內(nèi)在原因。審計人員專業(yè)技能的不足及實務(wù)經(jīng)驗、風險意識的欠缺，使其難以作出適當?shù)膶I(yè)判斷，從而不能把握審計風險。
?。?）現(xiàn)行審計模式存在缺陷。賬項基礎(chǔ)審計模式與制度基礎(chǔ)審計模式關(guān)注的重點的差錯風險，對舞弊風險、財務(wù)困境或經(jīng)營失敗風險則關(guān)注較少；而現(xiàn)行審計模式還是建立在制度基礎(chǔ)審計之上的，尚未有完整的方法體系來防范和化解因舞弊、財務(wù)困境或經(jīng)營失敗而導致的審計風險。在扣樣審計中，審計人員不可能完全肯定把握所抽取的樣本總有差錯存在的可能性。
