【摘要】 提高會計信息質(zhì)量的關(guān)鍵是會計信息產(chǎn)生的“過程”。本文將如何保證會計信息的質(zhì)量主要歸結(jié)為會計信息的設(shè)計、生產(chǎn)、檢驗和外部監(jiān)管等四個環(huán)節(jié),并對此進行探討。
【關(guān)鍵詞】 會計信息；質(zhì)量；保證
一、會計信息設(shè)計環(huán)節(jié)的質(zhì)量保證
會計信息設(shè)計環(huán)節(jié)的質(zhì)量保證是整個會計信息質(zhì)量保證體系的龍頭。設(shè)計質(zhì)量保證體系的基本目標是設(shè)計出一套滿足會計信息使用者需要，符合會計信息質(zhì)量特征的高質(zhì)量的會計準則體系。為此，必須建立嚴格而不繁瑣的會計準則。
理想的會計準則體系應(yīng)當符合以下要求：一是會計準則設(shè)計應(yīng)充分體現(xiàn)會計理論與會計實務(wù)的要求，反映會計活動的規(guī)律性，滿足會計信息使用者的需要；二是會計準則設(shè)計達到預(yù)定的會計信息質(zhì)量特征和特性；三是會計信息誤差的置信度和置信區(qū)間控制在會計重要性水平之內(nèi)，即未超過會計信息使用者的可容忍度；四是設(shè)計的信息容量適度，既不會導(dǎo)致重要信息遺漏，也不會出現(xiàn)多余無用的信息；五是準則要求提供的會計信息的生產(chǎn)成本符合成本效益原則要求。
我國雖然在2006年頒布了與國際準則趨同的會計準則體系，并有條件地采用公允價值，但公允價值如何計量并沒有通過制訂相應(yīng)準則很好地解決。公允的確認標準是公允的計量和獲得真實全面收益信息的保證。由具體準則規(guī)定哪些未實現(xiàn)的利得或損失應(yīng)否確認和如何計量，勢必導(dǎo)致會計確認和計量標準的差異，從而降低財務(wù)業(yè)績信息的可比性和可靠性。因此，要解決這些問題，最終還需要將來修訂完善具體的會計準則。
二、會計信息生產(chǎn)環(huán)節(jié)的質(zhì)量保證
會計信息生產(chǎn)環(huán)節(jié)的質(zhì)量保證是指企業(yè)經(jīng)濟信息生產(chǎn)加工形成的最終會計信息，如何符合會計準則的質(zhì)量標準。目前我國的會計信息失真，主要產(chǎn)生于會計信息的生產(chǎn)制造過程。因此，這是會計信息質(zhì)量保證的重心所在。生產(chǎn)環(huán)節(jié)的質(zhì)量保證體系主要由內(nèi)部控制、管理戰(zhàn)略（會計政策）、會計人員三個因素構(gòu)成。
（一）健全有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)
確保會計信息質(zhì)量的真實可靠是內(nèi)部控制的一項基本目標。會計信息失真的原因可分為兩類：無意性行為和有意性行為。無意性行為是指由于會計人員業(yè)務(wù)能力有限或過失等原因，導(dǎo)致加工出來的會計信息不能如實反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績；故意性行為則是會計人員在內(nèi)部相關(guān)人員的授意、脅迫之下，為了企業(yè)管理當局的利益，不遵守有關(guān)會計原則，故意提供虛假會計信息。內(nèi)部控制系統(tǒng)涉及的內(nèi)容十分豐富，它既包括企業(yè)內(nèi)部各機構(gòu)如計劃、采購、倉儲、生產(chǎn)、銷售、財務(wù)、審計等之間的相互牽制，也包括更為直接的會計信息生成過程的崗位控制和程序控制，其主要手段包括職責(zé)劃分、授權(quán)批準、財產(chǎn)保全、會計系統(tǒng)、內(nèi)部審計等。無論是哪種形式產(chǎn)生的不實會計信息，上述控制手段都能在一定程度上起到減少或預(yù)防的作用。
（二）制定合理的管理戰(zhàn)略
會計作為企業(yè)經(jīng)營治理中的一個重要組成部分，其作用在于如何按企業(yè)經(jīng)營治理要求提供會計信息，如何讓會計信息服務(wù)于企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略。管理當局的戰(zhàn)略對會計信息質(zhì)量的影響主要是通過會計政策的制定與選擇來體現(xiàn)的。
會計政策選擇是企業(yè)管理當局具有在公認會計準則允許的范圍內(nèi)，選擇或根據(jù)需要改變具體會計方法和程序的權(quán)利。企業(yè)會計政策選擇貫穿于企業(yè)從會計要素確認到計量、記錄、報告各環(huán)節(jié)的整個會計過程，它不單純是會計技術(shù)、方法問題，它是企業(yè)管理當局和會計人員處理、協(xié)調(diào)各利害關(guān)系的矛盾，分配經(jīng)濟利益的一項重要措施。在生成和提供會計信息時，由于會計信息使用者和企業(yè)管理當局的目標函數(shù)的不一致性，管理當局往往不是從信息使用者的角度進行考慮,而是從利已角度進行權(quán)衡，從而決定提供會計信息的“私人最佳質(zhì)量”。此外，管理當局在生成、處理會計信息的過程中，不可避免地夾雜有個人的主觀判斷，因此會計信息生成的過程同樣也是會計信息過濾的過程，一部分對信息使用者而言相當有價值的會計信息可能被管理當局主觀過濾掉了。所以，如果管理當局不恰當?shù)剡\用或者濫用會計政策選擇,那么其所提供的會計信息的質(zhì)量就值得懷疑了。因此，會計信息使用者必須洞悉企業(yè)選擇會計政策所持的立場，以保證會計信息的決策有用性。
?。ㄈ┻x用稱職的會計人員
會計人員是會計信息的直接提煉者，企業(yè)會計人員的數(shù)量、職業(yè)判斷能力、業(yè)務(wù)水平、工作態(tài)度等直接影響會計信息的質(zhì)量。會計職業(yè)判斷是會計信息生產(chǎn)加工中的一個決策過程，這個過程是建立在會計人員的邏輯分析能力、積累的經(jīng)驗、專業(yè)知識并遵循客觀、謹慎原則的基礎(chǔ)上進行的，這個過程的執(zhí)行要求會計人員具備誠實、正直的品德以及高度的責(zé)任感。在復(fù)雜、不確定以及變化的環(huán)境下，特別是在以原則為導(dǎo)向的會計準則環(huán)境下，會計職業(yè)判斷尤為重要。目前，導(dǎo)致我國會計信息嚴重失真的另一主要原因是會計人員職業(yè)判斷能力比較低，高素質(zhì)、高水平的會計人員嚴重短缺；不同會計崗位之間力量配置不均衡、不科學(xué)；缺乏調(diào)動會計人員工作積極性的激勵機制和約束機制。因此，提升會計職業(yè)判斷能力，加強會計人員隊伍建設(shè)，是提高會計信息質(zhì)量的重要一環(huán)。
三、會計信息檢驗環(huán)節(jié)的質(zhì)量保證
對會計信息進行檢驗和監(jiān)督，是保證會計信息生產(chǎn)質(zhì)量的最后一環(huán)，為此，企業(yè)應(yīng)成立審計委員會和內(nèi)部審計部門。審計委員會的作用在于確保公司公布的會計信息和業(yè)務(wù)信息的質(zhì)量，評價管理當局的業(yè)績，并直接領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)審機構(gòu)開展工作。審計委員會的獨立性和權(quán)威性是保證其正常運行的關(guān)鍵，因此通常在組建審計委員會時要考慮以下問題：一是委員一般由外部非執(zhí)行董事組成，其中獨立董事占大多數(shù)，委員會主任由獨立董事?lián)?；二是委員中至少有一名獨立董事為會計專業(yè)人士，委員會成員應(yīng)擁有商業(yè)、法律或財務(wù)方面的工作經(jīng)驗，這樣才能保證其監(jiān)督和評價的專業(yè)性；三是委員會獨立于經(jīng)營管理層，有正式章程對委員會的權(quán)責(zé)、工作做明確規(guī)定；四是委員會對內(nèi)部審計負責(zé)人的任免有復(fù)核權(quán)力，可以不需執(zhí)行董事的同意而直接向內(nèi)部審計主管人員質(zhì)疑詢問；五是對公司的不合規(guī)行為可直接向董事會或股東大會匯報。
審計委員會的職責(zé)涉及財務(wù)報告、內(nèi)外部審計、內(nèi)部控制三個方面。在財務(wù)報告方面，審計委員會對會計信息形成的全過程進行質(zhì)量監(jiān)督，主要包括：一是復(fù)核年度已審的財務(wù)報告；二是先行檢查中期財務(wù)報告，對上市公司的季報編制進行監(jiān)督；三是復(fù)核其他財務(wù)報告和董事會報告；四是檢查公司所有重要的會計政策，對重大的變動和疑問之處加以報告，并隨同年度報告向外界披露他們對財務(wù)報告公允性的看法。
四、會計信息外部監(jiān)管環(huán)節(jié)的質(zhì)量保證
提高國家會計信息質(zhì)量水平，單靠企業(yè)自律是不夠的，還必須引入外部監(jiān)管機制?！笆ケO(jiān)督，天使也會變成魔鬼”，可見外部監(jiān)管對保證會計信息質(zhì)量是多么的重要。為此，必須充分發(fā)揮財政部門、國家審計、證監(jiān)會和注冊會計師等中介機構(gòu)的外部監(jiān)管作用。
（一）財政部門
我國會計準則、財務(wù)制度是由財政部制定的，與此同時，財政部也履行著執(zhí)法檢查、會計信息質(zhì)量抽查等職責(zé)。為此，可以考慮在財政部下設(shè)置一個獨立于會計準則制定工作的財務(wù)報告審核委員會。該委員會由會計專家組成，專事監(jiān)督會計準則的貫徹執(zhí)行、會計信息的質(zhì)量抽查、會計報告的審核等工作。這樣一方面可以及時了解我國會計準則、財務(wù)制度在實務(wù)中的執(zhí)行情況，使會計準則的執(zhí)行落到實處；另一方面，也可以使財務(wù)報告的審核工作常規(guī)化、規(guī)范化。
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自2003年刮起“審計風(fēng)暴”以來，已經(jīng)引起了中央高層的堅決支持、普通百姓的空前關(guān)注和社會輿論的強烈反響。相對專業(yè)部門的專業(yè)經(jīng)濟監(jiān)督來說，國家審計監(jiān)督?jīng)]有經(jīng)濟管理職能，地位超脫。國家審計依法獨立進行綜合經(jīng)濟監(jiān)督，審計結(jié)果既專業(yè)又公正，由于審計結(jié)果對外公布，因而在權(quán)力制約機制中處于一種特殊的地位，可以發(fā)揮一種特殊的作用。
