摘 要：近幾年來，中國會計面臨“誠信危機(jī)”，會計信息嚴(yán)重失真，會計假賬大量盛行，誠信危機(jī)成為嚴(yán)重的社會問題，極大地影響了國民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)、穩(wěn)定、協(xié)調(diào)發(fā)展。本文首先從會計信息的基本內(nèi)容入手，主要通過對企業(yè)會計信息失真的現(xiàn)狀及其成因的認(rèn)真分析，發(fā)現(xiàn)我國企業(yè)會計信息失真的主要成因是企業(yè)會計監(jiān)督機(jī)制不健全、企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度不明晰、企業(yè)會計法不夠完善等；最后提出加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制和完善法規(guī)法制建設(shè)、創(chuàng)造良好的外部環(huán)境等治理對策。
關(guān)鍵詞：會計信息失真；會計信息質(zhì)量；企業(yè)內(nèi)部控制；治理對策
引言
會計信息是人們在經(jīng)濟(jì)活動過程中，運(yùn)用會計理論和方法，通過會計實(shí)踐，獲得反映會計主體價值運(yùn)動狀況的經(jīng)濟(jì)信息。隨著生產(chǎn)力的發(fā)展，社會的進(jìn)步，人們對于信息的依賴程度越來越高，會計信息質(zhì)量在我國正受到越來越多的關(guān)注。會計信息失真不僅影響到國家宏觀經(jīng)濟(jì)決策的制定、削弱宏觀調(diào)控能力，而且可能導(dǎo)致企業(yè)微觀決策失誤或貽誤戰(zhàn)機(jī)，造成不可挽回的損失。因此，根治會計信息失真問題，已是刻不容緩。本文擬就會計信息失真的原因及其治理對策談一些看法。
1會計信息的基本內(nèi)容
1.1會計信息的概念及作用
1.1.1會計信息的概念
盡管會計信息是會計學(xué)中一個重要的概念，然而人們對它的理解、闡述卻仍多種多樣。大致可以歸納為四種：①會計信息是一種經(jīng)濟(jì)信息；②會計信息是關(guān)于價值運(yùn)動的信息；③會計信息是可以計量的；④會計信息可以用貨幣單位進(jìn)行計量。
首先，我們應(yīng)明白信息是什么，會計與信息什么關(guān)系？控制論創(chuàng)始人維納認(rèn)為，信息是人們在適應(yīng)外部世界并且將這種適應(yīng)反作用于世界的過程中，同外部世界進(jìn)行交換的內(nèi)容的名稱；決策學(xué)代表西蒙則認(rèn)為，信息是影響人們改變對于決策方案的期待或評價的外界刺激。由此可見信息是人們與外界進(jìn)行物質(zhì)、能量交換相伴而生并對人們行為有重要影響的外部刺激。會計基本上是一個信息系統(tǒng)，它是一般信息理論在經(jīng)濟(jì)活動問題上的應(yīng)用，它是以數(shù)量方式提供與決策有關(guān)的信息的信息系統(tǒng)的一個部分，又是用信息概念決定的基本領(lǐng)域的一部分。
其次，會計信息的內(nèi)容是有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的，它要用貨幣來表示，以表明企業(yè)在一定時點(diǎn)和一定時期內(nèi)資金運(yùn)動的狀況。然而，經(jīng)濟(jì)活動又總在其內(nèi)隱藏著價值的流動。雖然有學(xué)者指出，會計所處理的是價格而不是價值，但任何商品的價格卻是由其價值所決定的，價格的波動也是在價值的上下限進(jìn)行著。
因此，會計信息是一種有關(guān)描述經(jīng)濟(jì)活動的價值運(yùn)動的信息。在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)中，是一種重要的信息資源。會計信息是價值運(yùn)動及其屬性的一種客觀表達(dá)，包含相互關(guān)聯(lián)、互為制約的“數(shù)據(jù)輸入、系統(tǒng)轉(zhuǎn)換、信息輸出”三個有機(jī)過程。它是整個會計行為系統(tǒng)的核心部分，其實(shí)質(zhì)是各種利益關(guān)系的反映。
1.1.2會計信息的作用
隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入和社會主義市場經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展，隨著經(jīng)濟(jì)主體和利益主體的多元化，經(jīng)濟(jì)活動的全球化、國際化，以及經(jīng)濟(jì)規(guī)模的日益擴(kuò)大和內(nèi)涵的日益復(fù)雜，會計信息在宏觀調(diào)控和微觀管理上越來越顯示出其突出而重要的作用。
（1）會計信息能幫助投資者和貸款人進(jìn)行合理決策
在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境里，企業(yè)的資金主要來自股東和債權(quán)人，無論是現(xiàn)在或潛在的投資人和貸款人，為了作出合理的投資和信貸決策，必須擁有一定的信息，了解已投資或計劃投資企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。
（2）會計信息能評估和預(yù)測未來的現(xiàn)金流動
企業(yè)內(nèi)外使用者對信息的需求主要是為了幫助未來的經(jīng)濟(jì)決策，預(yù)測企業(yè)未來的經(jīng)營活動，其中主要內(nèi)容側(cè)重于財務(wù)預(yù)測，如現(xiàn)金流量、償債能力和支付能力等。
?。?）會計信息有助于政府部門進(jìn)行宏觀調(diào)控
國家財政部門根據(jù)企業(yè)報送的會計報表，監(jiān)督檢查企業(yè)的財務(wù)管理情況；稅務(wù)部門通過閱讀企業(yè)的會計資料，了解稅收的執(zhí)行情況。
（4）會計信息有利于加強(qiáng)和改善經(jīng)營管理
企業(yè)將生產(chǎn)經(jīng)營的全面情況進(jìn)行搜集、整理、將分散的信息加工成系統(tǒng)的信息資料，傳遞給企業(yè)內(nèi)部管理部門。企業(yè)管理者可及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)營活動中存在的問題，做出決策，采取措施，改善生產(chǎn)經(jīng)營管理。
1.2會計信息質(zhì)量及特征
1.2.1會計信息質(zhì)量的含義
會計信息是會計工作所提供的經(jīng)營活動過程和結(jié)果的一切會計資料。因此，在會計理論的探討與會計實(shí)務(wù)的操作中對會計信息質(zhì)量的要求直接與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動相關(guān)。會計信息質(zhì)量是指會計信息應(yīng)具備的內(nèi)在品質(zhì)，它由企業(yè)會計目標(biāo)所決定，是對會計信息“能夠滿足特定決策需要”這一總體要求的深刻化、具體化和明朗化。會計信息是會計人員生產(chǎn)出來的無形產(chǎn)品。作為產(chǎn)品，就一定有質(zhì)量，產(chǎn)品質(zhì)量越好，越能滿足會計信息使用者的需求。如果會計信息質(zhì)量低，即使提供了，對會計信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策沒有多大用處，會計目標(biāo)也難以實(shí)現(xiàn)。
1.2.2會計信息的質(zhì)量特征
會計信息的質(zhì)量特征，即會計信息所要達(dá)到的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，就是它的有用性。會計信息的質(zhì)量特征與財務(wù)會計報告目標(biāo)存在著內(nèi)在的聯(lián)系。一方面財務(wù)會計報告是會計信息的載體，是鑒別會計信息質(zhì)量的基礎(chǔ)，財務(wù)報告所反映出來的數(shù)據(jù)，對會計信息質(zhì)量特征作出了規(guī)定；另一方面，會計信息質(zhì)量特征是質(zhì)的標(biāo)準(zhǔn)，對財務(wù)會計報告所提供的信息起約束作用，使其符合會計目標(biāo)的要求。會計信息質(zhì)量成為評價和衡量會計信息的重要標(biāo)準(zhǔn)，而對會計信息質(zhì)量的評價又取決于會計信息使用者的價值取向與行業(yè)目標(biāo)。因此，會計信息質(zhì)量的確立就與企業(yè)的經(jīng)營活動的目的有直接的聯(lián)系，同時也給企業(yè)的會計實(shí)務(wù)提供了一種約束因素。一般來講，會計信息質(zhì)量的特征主要表現(xiàn)在以下幾個方面：
?。?）相關(guān)性
相關(guān)性最初是指一般相關(guān)性，也就是將財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量信息都作為與使用者經(jīng)濟(jì)決策有關(guān)的信息，向使用者提供通用的會計信息。顯然，目前的財務(wù)報告已經(jīng)達(dá)到了一般相關(guān)性的要求，基本能夠滿足“現(xiàn)有和潛在的投資者、雇員、貸款人、供應(yīng)商和其他債權(quán)人、顧客、政府及其機(jī)構(gòu)和公眾”這樣一系列信息使用者的需求。但是，使用者在一些共同的信息需求外還面臨一些特定決策問題，相比之下，他們更需要能夠滿足自己特定需求的信息。因此，財務(wù)會計信息只有在真正滿足了使用者的特殊需要時，才能真正具有決策相關(guān)性。相關(guān)性包括三種概念，即決策相關(guān)性、目標(biāo)相關(guān)性、語義相關(guān)性。決策相關(guān)性是指會計信息應(yīng)該與使用者的特定經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)；目標(biāo)相關(guān)性是指會計信息要與使用者所要達(dá)到的目標(biāo)相關(guān)；語義相關(guān)性是指會計信息應(yīng)該能夠使使用者了解財務(wù)報告的用意。理解會計信息比了解使用者的決策和目標(biāo)更為容易。所以，語義相關(guān)性比決策相關(guān)性、目標(biāo)相關(guān)性更易于達(dá)到。 （2）可靠性
會計信息可靠性是指確保信息能免于錯誤和偏差，并能忠實(shí)反映意欲反映的現(xiàn)象或狀況的質(zhì)量?？煽啃缘闹饕獦?biāo)志包括反映真實(shí)性、可核性和中立性。真實(shí)性是指會計信息應(yīng)當(dāng)與其所要表達(dá)的現(xiàn)象或狀況保持一致或吻合，會計信息若不能真實(shí)反映所計量的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，就不具有可靠性；真實(shí)性要求會計人員選擇恰當(dāng)?shù)臅嫹椒?，如果會計方法不?dāng)，無論會計人員如何審慎無誤的運(yùn)用，所得出的結(jié)果都是不準(zhǔn)確的；真實(shí)性這一特征旨在減少會計方法的偏差，使會計信息更能恰當(dāng)?shù)谋磉_(dá)經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)情況，從而使其更具有可靠性?？珊诵允侵妇哂邢嘟尘暗牟煌膫€人分別采用同一會計方法對同一事項(xiàng)加以處理就能得出相同的結(jié)果，可核性確保會計人員正確而無偏差地使用其所選擇的方法加以計量，不論該方法是否恰當(dāng)，只要會計人員已正確使用，并未參雜個人偏見，會計信息就符合了可核性的要求；可核性的特征旨在減少會計人員的偏差，而不計較會計方法是否恰當(dāng)。中立性是指在制定或?qū)嵤└鞣N準(zhǔn)則時，主要關(guān)心所得信息的相關(guān)性和可靠性，而不是偏重新規(guī)則對特定利益者的影響。會計人員不能為了達(dá)到想要得到的結(jié)果，或誘致特定行為的發(fā)生，而將信息加以歪曲或選用不適當(dāng)?shù)臅嬙瓌t。
2企業(yè)會計信息失真的現(xiàn)狀描述及其成因分析
2.1會計信息失真的現(xiàn)狀描述
會計信息的本意是供信息使用者決策使用，如果失去了真實(shí)性，無異于其死亡。而不真實(shí)的會計信息，除了危害經(jīng)濟(jì)與管理之外別無它用。根據(jù)近年會計執(zhí)法檢查的情況看，企業(yè)的會計信息質(zhì)量差，會計信息失真和違法違規(guī)情況嚴(yán)重。
下表2-1，2-2是財政部及國家審計署對我國部分企業(yè)會計信息質(zhì)量的抽查情況。
表2-1：財政部2002年對159戶企業(yè)會計信息質(zhì)量的抽查
項(xiàng)目 不實(shí)（戶） 虛增（億元） 虛減（億元） 失真度（%）
資產(chǎn) 147 18.48 24.75 0.95
所有者權(quán)益155 19.36 18.17 1.82
利潤 157 14.72 19.43 33.4
資料來源：《2002年國家抽查統(tǒng)計》
表2-2：國家審計署2003年對16家會計師事務(wù)所出具的32份審計報告的質(zhì)量檢查
項(xiàng)目嚴(yán)重失實(shí)（份／家）占抽查數(shù)的比例（％）
審計報告 23 71.9
會計師事務(wù)所 14 43.8
資料來源：《2003年國家抽查統(tǒng)計》
由表2-1和表2-2我們可以看出，有不少被抽查企業(yè)的會計報表未能真實(shí)反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果；會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量良莠不齊，所查的16家會計師事務(wù)所的總體審計質(zhì)量比往年有所提高，但仍有部分會計師事務(wù)所未實(shí)施必要的審計程序，出具了不恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾妫糠謺嫀熓聞?wù)所為了回避審計責(zé)任，用保留意見或帶說明段的無保留意見審計報告代替否定意見的審計報告。會計信息不同程度地存在失真情況，有的問題仍相當(dāng)嚴(yán)重。
下表2-3，2-4是國家會計學(xué)院《會計誠信教育》課題組關(guān)于會計誠信品質(zhì)的調(diào)查情況。
表2-3：總會計師目前在企業(yè)經(jīng)營管理決策中的地位
滿足情況 很高 一般 擺設(shè) 說不清楚
所占比例 14.96% 73.56% 11.48% 11.48%
資料來源：國家會計學(xué)院《會計誠信教育》課題組。
