摘要：資產(chǎn)減值準則作為一項獨立的準則在上市公司全面實施，其制定與執(zhí)行對于保證上市公司會計信息有用性具有重大的現(xiàn)實意義。本文在總結(jié)資產(chǎn)減值準則新特點的基礎(chǔ)上，詳細分析了資產(chǎn)減值準則對上市公司會計信息有用性的各種影響，探討了上市公司利用資產(chǎn)減值加強會計信息有用性的途徑。
關(guān)鍵詞：資產(chǎn)減值 會計信息 有用性
一、資產(chǎn)減值準則制定與執(zhí)行的現(xiàn)實意義
(一)為資產(chǎn)發(fā)生減值提供政策支持
會計學(xué)意義上資產(chǎn)的真正價值在于目前及未來預(yù)期能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。企業(yè)對各項資產(chǎn)預(yù)期帶來經(jīng)濟利益的金額(市價、可回收金額、可變現(xiàn)凈值)小于原資產(chǎn)賬面成本的差額不再作為資產(chǎn)核算，而作為資產(chǎn)減值沖減原資產(chǎn)的賬面價值處理，相應(yīng)計人各期損益。導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生減值的因素主要包括：一是社會因素。如會計期內(nèi)或不久的將來出現(xiàn)時公司有不利影響的重大轉(zhuǎn)變；資產(chǎn)市值下跌幅度高于預(yù)期；市場利率或其他市場費率增加，影響計算資產(chǎn)使用價值所采用的貼現(xiàn)率。二是企業(yè)內(nèi)部因素。如資產(chǎn)陳舊或因使用、操作不當而造成資產(chǎn)的提前報廢及損壞；企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績已經(jīng)或?qū)⒁患邦A(yù)期；企業(yè)的核心員工流失；因環(huán)保問題而造成資產(chǎn)被限期停用。上述情況顯示資產(chǎn)或已出現(xiàn)減值，而公司應(yīng)衡量減值虧損的程度，對可能發(fā)生的資產(chǎn)損失，按其估計金額預(yù)先確認損失并計提準備。
(二)體現(xiàn)會計信息“決策有用性”的根本要求
會計上要對資產(chǎn)減值進行處理的根本原因在于：會計要為會計信息使用者進進行決策提供有用信息。從經(jīng)濟學(xué)意義上看，資產(chǎn)的價值是動態(tài)變化的。如果其獲取未來經(jīng)濟利益的能力降低，則其獲利能力的價值表現(xiàn)也會隨之降低。這時無論從相關(guān)性角度還是處于穩(wěn)健考慮，會計都要對此價值的降低予以反映。企業(yè)對外披露的會計信息中通過確認資產(chǎn)減值，可使利益相關(guān)者相信企業(yè)資產(chǎn)已得到優(yōu)化，對企業(yè)盈利能力和抵御風(fēng)險能力更具信心。
(三)為對資產(chǎn)減值操作提供技術(shù)支持
我國先后于1992年和2000年制定、修訂了《企業(yè)會計準則》和《企業(yè)會計制度》，規(guī)定對應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)計提減值準備。自2001年實施以來，因其規(guī)定比較分散，沒有系統(tǒng)的關(guān)于各項資產(chǎn)減值確認和計量的規(guī)定，尤其對一些減值判斷標準沒有進行量化規(guī)定，在實際應(yīng)用中很多方面都要求企業(yè)自己判斷，損失的轉(zhuǎn)回也較為隨意，使其成為個別上市公司操縱利潤的手段，直接導(dǎo)致上市公司提供的會計信息的可信度受到質(zhì)疑。
(四)實現(xiàn)與國際慣例的趨同
2006年新《企業(yè)會計準則》將資產(chǎn)減值作為獨立準則發(fā)布，在充分借鑒《國際會計準則第36號——資產(chǎn)減值》(IAS36)的基礎(chǔ)上，兼顧我國特殊的經(jīng)濟環(huán)境和會計環(huán)境，對資產(chǎn)減值跡象的判斷、資產(chǎn)可收回金額的計量、資產(chǎn)減值損失的確認和計量、資產(chǎn)組的認定及其減值的處理、商譽的減值測試與處理以及有關(guān)資產(chǎn)減值的披露等具體問題進行了專門規(guī)范。資產(chǎn)減值準則在與國際趨同的同時，必將提高我國會計信息有用性和提升我國資本市場的國際競爭力。
二、資產(chǎn)減值準則的新特點
(一)資產(chǎn)減值計提范圍的新規(guī)定
在原會計準則中，資產(chǎn)減值計提范圍主要是八項資產(chǎn)，分散在不同的資產(chǎn)準則中，沒有獨立的準則進行統(tǒng)一規(guī)定?！镀髽I(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》(即資產(chǎn)減值準則)作為獨立的準則，除保留原有的按流動性、非流動性分類外，取消了短期投資和長期債權(quán)投資項目，并將原來在表外披露的衍生工具(如期貨投資等)改在表內(nèi)反映，同時增加了金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、油氣資產(chǎn)(石油天然氣開采企業(yè))、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)(農(nóng)業(yè)企業(yè))等內(nèi)容，進一步擴大了資產(chǎn)減值的計提范圍。采用新準則后，除以公允價值計量的資產(chǎn)外，其他所有的資產(chǎn)都需要計提減值準備。
(二)資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回的新規(guī)定
按照原會計準則的規(guī)定，所有資產(chǎn)的減值計提都允許轉(zhuǎn)回。資產(chǎn)減值準則在多方面力求與IFKS(國際財務(wù)報告準則)接軌，但在資產(chǎn)減值計提是否可以轉(zhuǎn)回方面，借鑒的卻是美國會計準則(GAAP.US)，規(guī)定長期資產(chǎn)的資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。其主要目的是為了防止上市公司利用資產(chǎn)減值計提轉(zhuǎn)回操縱利潤，同時也體現(xiàn)了現(xiàn)階段的中國特色
(三)資產(chǎn)減值計提其他的新規(guī)定
原會計準則規(guī)定按照資產(chǎn)的賬面價值與可收回金額的差額進行計提。資產(chǎn)減值準則規(guī)定：非金融資產(chǎn)按照此方法，而對于金融資產(chǎn)則按照賬面價值與公允價值的差額進行計提。新準則對于不能獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流的資產(chǎn)的新規(guī)定原會計準則規(guī)定所有資產(chǎn)減值都是按單項資產(chǎn)為基礎(chǔ)。資產(chǎn)減值準則引入了資產(chǎn)組的概念，要求將難以估計可收回金額的單項資產(chǎn)并入所屬資產(chǎn)組確定可收回金額。新準則還增強了可操作性的其他新規(guī)定。資產(chǎn)減值準則還明確規(guī)定了資產(chǎn)減值準備的計提時間，提出了資產(chǎn)減值跡象的判斷方法和資產(chǎn)可收回金額的計量方法，使資產(chǎn)減值損失的確定具有較強的可操作性；對商譽應(yīng)該進行減值測試，以確定是否應(yīng)當確認減值損失。同時新準則明確規(guī)定，采用公允價值計量的投資性房地產(chǎn)、交易性證券(類似舊準則中的“短期投資”)不再考慮減值問題。除交易性證券外的金融工具(包括原應(yīng)收款項、委托貸款)和存貨的資產(chǎn)減值損失允許轉(zhuǎn)回；權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)(包括商譽)的資產(chǎn)減值損失不再允許轉(zhuǎn)回。資產(chǎn)減值日后能否轉(zhuǎn)回的區(qū)別，正是新準則較舊準則在這方
面的實質(zhì)性突破。
