[摘要] 內(nèi)部控制質(zhì)量的好壞，對(duì)于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保障公司的財(cái)產(chǎn)安全，減少財(cái)務(wù)舞弊事件，有效提高風(fēng)險(xiǎn)防范能力有著至關(guān)重要的作用。近些年來(lái)對(duì)于內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的研究越來(lái)越受到學(xué)者們和會(huì)計(jì)信息使用者的重視。但是對(duì)于內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)研究目前大多停留在規(guī)范研究層次，對(duì)于實(shí)證研究較少，本文通過(guò)對(duì)相關(guān)文獻(xiàn)的梳理和總結(jié)，結(jié)合中國(guó)具體國(guó)情和現(xiàn)狀，為內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量關(guān)系研究提出了研究的新方向、新思路。
[關(guān)鍵詞] 內(nèi)部控制 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量
一、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)相關(guān)研究
2000年吳水澎等從控制論原理出發(fā)，對(duì)內(nèi)部控制做了多層面的理解；在研究了內(nèi)部控制理論的最新進(jìn)展之后，提出該報(bào)告對(duì)構(gòu)建我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制綜合框架的啟發(fā)和借鑒意義；同時(shí)建議有關(guān)部門(mén)和團(tuán)體制定企業(yè)內(nèi)部控制準(zhǔn)則或指南，為企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)提供一個(gè)框架和參考依據(jù)。2001年中國(guó)證監(jiān)會(huì)頒布的《關(guān)于做好證券公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的通知》為推動(dòng)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作起到了重要的作用。2003年朱榮恩等人介紹了美國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的發(fā)展歷程以及對(duì)我國(guó)的借鑒作用，提出建立一套完整的、公認(rèn)的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)的必要性。2004年王利勇等運(yùn)用可靠性理論和數(shù)理統(tǒng)計(jì)知識(shí)構(gòu)建內(nèi)部控制系統(tǒng)評(píng)價(jià)的數(shù)學(xué)分析模型，利用該模型可計(jì)算程序的可靠度和系統(tǒng)可靠度，判斷內(nèi)部控制的效果。2007年林鐘高等人通過(guò)構(gòu)建中國(guó)上市公司內(nèi)部控制綜合評(píng)價(jià)指數(shù)ICI，基本涵蓋了COSO的五大要素，對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)提出了新的思路?？傊瑢?duì)于內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)目前已由定性向定性與定量相結(jié)合轉(zhuǎn)變，為以后內(nèi)部控制的相關(guān)實(shí)證研究提供了有利條件。
二、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量評(píng)價(jià)相關(guān)研究
2002年王正飛應(yīng)用基于層次分析法的模糊綜合評(píng)價(jià)法和改進(jìn)功效系數(shù)法對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行評(píng)價(jià)，并通過(guò)指標(biāo)數(shù)據(jù)進(jìn)行了實(shí)證，得到了比較滿意的評(píng)價(jià)結(jié)果。2006年余愛(ài)琴應(yīng)用模糊評(píng)價(jià)法、功效系數(shù)法以及綜合評(píng)價(jià)法，運(yùn)用現(xiàn)代數(shù)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)工具和方法，將定性和定量分析結(jié)合起來(lái)，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量評(píng)價(jià)方法進(jìn)行了探討。對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的衡量國(guó)外則較多采用量化指標(biāo)，許多學(xué)者側(cè)重研究會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的某一方面，如及時(shí)性、復(fù)雜性和透明度等，或?qū)⒂噙@種關(guān)鍵會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量作為對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的替代衡量。 從上面的對(duì)比可以看出：國(guó)內(nèi)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的評(píng)價(jià)多是定性分析，而國(guó)外則側(cè)重于通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量因素的分析，尋找替代變量來(lái)量化衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的優(yōu)劣。
三、內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量關(guān)系研究
2003年唐予華從我國(guó)上市公司的公司治理和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制入手，研究提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的措施。強(qiáng)培東，呂紅梅就內(nèi)控制度的建立和完善，對(duì)于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的內(nèi)在關(guān)系作了剖析。鄭樹(shù)旺從二者之間的關(guān)系入手，首先澄清了內(nèi)部控制中幾個(gè)模糊認(rèn)識(shí)，進(jìn)而闡述了加強(qiáng)內(nèi)部控制對(duì)于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要性，以及如何通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部控制，特別是加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制來(lái)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。2003年劉立國(guó)、杜瑩選取了因財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊而被證監(jiān)會(huì)處罰的上市公司作為研究樣本, 從股權(quán)結(jié)構(gòu)、董事會(huì)特征兩方面, 對(duì)公司治理與財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊之間的關(guān)系進(jìn)行了實(shí)證分析。也就是對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境中的公司治理水平與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的替代變量——財(cái)務(wù)舞弊之間進(jìn)行了實(shí)證分析。2004年楊義元提出會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量依靠?jī)?nèi)部會(huì)計(jì)控制，同時(shí)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量又是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制結(jié)果的表現(xiàn)。本文指出了我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的缺陷、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)系；分析了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行中存在的問(wèn)題；論述了加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容和方法。2005年裘宗舜、柯東昌提出內(nèi)部控制對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量起著關(guān)鍵的作用，就二者的共同理論基礎(chǔ)(委托代理論、系統(tǒng)論、信息論和控制論)和二者一致性的具體表現(xiàn)這兩個(gè)層次來(lái)闡述完善內(nèi)部控制對(duì)于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量起著關(guān)鍵作用。
