內容摘要：本文在辨析會計信息失真的兩種表現形式的基礎上，以經濟學中信息非對稱等理論剖析了會計信息失真的經濟學根源，在充分肯定會計信息的“商品”地位的前提下，明確指出在經濟活動中，會計信息的生產必然滑入市場經濟規(guī)律的軌道。只要存在信息非對稱的現象，市場就將失靈，會計信息失真就會出現。這時就必須政府出面矯正，進而對會計信息失真的治理進行創(chuàng)新和探索。
關鍵詞：會計信息 非對稱 博弈 經濟學分析
會計信息是一個既關系到微觀經濟管理，又關系到宏觀經濟評估、調控的重要因素。會計信息真實與否，直接影響信息使用者的經濟決策。而會計信息失真現象嚴重影響市場經濟秩序。
會計信息失真的主要表現和危害
會計信息失真主要表現在會計信息不實和會計信息造假。應該指出，這是兩個完全不同的概念。會計信息不實是指會計人員在遵循會計規(guī)范提供會計信息的過程中，由于主觀判斷失誤、經驗不足或會計本身的不確定性，造成會計信息與經濟活動本意之間的出入。
會計信息造假是指會計活動中的當事人為達到某種不可告人的目的，事前經過周密安排，故意造成的信息虛假。此種行為具有欺詐的主觀意向，以蒙蔽會計信息的使用人，逃避檢查監(jiān)督、為謀取不當利益為目的。結果必然是與會計法規(guī)相悖，損害社會公眾利益，擾亂經濟發(fā)展秩序。
會計信息失真造成的不利影響可概括為：可能導致宏觀決策的失誤；導致利益和資源的不合理分配，使造假者謀取私利的目的得以蒙混過關，使經濟運行趨于畸形，資源的流向不符合社會總體利益；使投資者無法作出正確決策，影響資本市場正常的發(fā)育和發(fā)展；影響債權人合法權益的實現；影響會計信息其他用途的實現；影響研究人員的研究結論等六個方面。
此外，會計信息失真還主要表現為腐蝕會計隊伍和干部隊伍。有關生產的各要素中，勞動力是最活躍的因素。會計隊伍是一具有專門技能的人員集合體，而干部隊伍則是具有管理才能的人員集合體。會計人員或管理干部被腐蝕，向社會拋出失真的會計信息，不僅擾亂了社會經濟秩序，更深遠的危害是敗壞了人們的思想。培養(yǎng)會計人員和管理干部的成本，反而會成為制造虛假會計信息的墊底。
會計信息失真的經濟學分析
會計信息是指關于特定會計主體的財務狀況、經營及其成果以及現金流量等方面的數據信息，是對會計主體經濟業(yè)務活動中以貨幣計量反映的價值運動的一種客觀表達，具有質、量、度三方面特征和過去、現在、將來三種時態(tài)，它包括經濟業(yè)務信息和財務信息。它既是關于其主體系統(tǒng)、連續(xù)、全面的信息，又是歷史信息，是對主體經濟活動的價值層面的近似反映。會計信息的這部分特征，為會計信息的失真成為可能。會計信息失真主要表現在以下方面：
（一）會計信息不實
這是指會計人員在遵循會計規(guī)范提供會計信息的過程中，由于主觀判斷失誤、經驗不足或會計本身的不確定性，即因會計核算過程中必須進行大量的估計，采用不同的會計政策和會計方法，導致會計信息不實的特征表現。如固定資產折舊年限、殘值率、應收賬款的回收率等等，再加上外部經濟環(huán)境變動劇烈的影響，會計核算遵循復式記賬、貨幣計價、歷史成本三原則，就必然是不可避免會計信息嚴重背離現實情況即會計信息不實。
顯然，這是會計業(yè)務在現有會計規(guī)范下無法避免的。換句話說，這種會計信息失真不是會計主體主觀因素所致。
（二）會計造假
這是會計主體（人員）主觀因素所致。2001年諾貝爾經濟學獎獲得者之一阿克爾洛夫通過“舊車市場”這一個簡單模型揭示了兩層道理：
1.在信息不對稱的情況下，市場的運行可能是無效率的，市場并沒有把好車從賣主手里轉移到愿出高價的某買主手中。2.這種市場失靈具有“不利選擇”或“逆向選擇”的特征，即市場上只剩下次品，這也就是人們所說的“劣幣驅逐良幣”。
在現實經濟生活中，與“舊車市場”類似的例子很多，比如偷漏稅現象，但最典型、也最具代表性的就是會計信息失真問題。會計信息是一種特殊的商品，盡管它本身還沒有像一般商品一樣進入市場進行所謂的“等價交換”，但它卻已具備了商品的不少特征：會計信息的制造者必須付出相應的勞動，才能生產出這種東西；會計信息具有相當的交換價值，并可能給使用者帶來豐厚的利潤；盡管現階段會計信息大都停留在無償使用的狀態(tài)下，但仍不乏花錢買信息的實例。這時，會計信息作為商品的交換價值就得以充分體現。這就是說，會計信息也是一種特殊的商品。
但是，今天的現狀是會計信息還不被當作商品進入市場流通，信息的需求者無償使用著會計信息，而信息的生產者（或會計主體）并沒有得到相應的承認和回報。會計信息作為經濟社會人們經濟活動的一種產物，必然烙上經濟規(guī)律的烙印即會計信息的生產者（或會計主體）必定為追求本身利潤的最大化而千方百計對會計信息進行利己的加工和處理，制造一些有利于會計主體的會計信息提供給信息的使用者。這些經過利己方式加工處理的會計信息，對信息提供者來說，保全了自身的利益，但對信息的使用者來說，只能是無選擇地被動接受，既使在虛假信息較普遍流行的情況下，也別無選擇。雖說有審計等形式的監(jiān)督參與，但由于信息提供者的技術處理及監(jiān)審難到位的事實，會計信息的失真，就必然遵循“劣幣驅逐良幣”的經濟規(guī)律而頻頻出現。因為如果提供真實信息的話，提供假信息者就相對占有較強的競爭優(yōu)勢，真信息提供者就可能在市場競爭博弈中處于較假信息提供者更為不利的位置。也就是說，會計主體樂道于會計信息造假是因為其邊際損失小于邊際收益。這樣一來，會計信息也就像“舊車市場”一樣，假信息泛濫，會計信息失真。
