摘 要] 傳統(tǒng)屹會計(jì)信息生產(chǎn)模式有其成功的方面，但在解決會計(jì)信息失真等問題上存在較大的局限性，因此，需要進(jìn)行更加深入的會計(jì)理論研究與會計(jì)實(shí)踐驗(yàn)證．筆者認(rèn)為會計(jì)理論的研究應(yīng)該從社會背景和基礎(chǔ)出發(fā)，實(shí)現(xiàn)會計(jì)信息生產(chǎn)的社會化，以更好地為會計(jì)信息使用者服務(wù)，優(yōu)化社會資源的配置。
[關(guān)鍵詞] 會計(jì)需求；會計(jì)信息；會計(jì)信息生產(chǎn)社會化
一、會計(jì)需求的演變
(一)會計(jì)需求的演變
會計(jì)是伴隨人類的生產(chǎn)活動而產(chǎn)生和發(fā)展的一種實(shí)踐活動。它的目標(biāo)是滿足人類的生產(chǎn)活動的需要。隨著人類生產(chǎn)發(fā)展水平的提高，剩余物品的出現(xiàn)，為了合理分配這些物品，萌生了人類最早的計(jì)量、記錄觀念與行為。而后，奴隸制國家的建立，把會計(jì)作為國家行為，產(chǎn)生了官廳會計(jì)及其職能部門，在當(dāng)時的國家財(cái)政經(jīng)濟(jì)組織體制中，設(shè)置了會計(jì)部門，配備了會計(jì)官員，在會計(jì)事項(xiàng)處理方面采用了一定的會計(jì)方法，并有了一定的規(guī)范，會計(jì)工作已能夠正常展開。
今天的會計(jì)工作形式與理論主要起源于商品經(jīng)濟(jì)興起與初步發(fā)展的年代，我們常把它稱之為“傳統(tǒng)會計(jì)”。傳統(tǒng)會計(jì)理論局限于從“會計(jì)主體”內(nèi)部建立起會計(jì)理論，是有其歷史根源的。首先，會計(jì)人員歷來受雇于企業(yè)，使其習(xí)慣于從“會計(jì)主體”內(nèi)部進(jìn)行思考，會計(jì)必須基于業(yè)主產(chǎn)權(quán)的立場，建立會計(jì)理論和方法體系；其次，現(xiàn)代會計(jì)理論起源于企業(yè)會計(jì)的歷史，以為會計(jì)理論似乎只能從“會計(jì)主體”內(nèi)部出發(fā)，但實(shí)際上現(xiàn)代會計(jì)理論形成之初就是建立在社會經(jīng)濟(jì)活動的背景和基礎(chǔ)之上的，當(dāng)時，“會計(jì)主體” 概念的產(chǎn)生是由于需要區(qū)別企業(yè)與個人的資產(chǎn)，也就是在社會經(jīng)濟(jì)活動的空間中劃分出屬于“會計(jì)主體”的局部空間。
隨著工業(yè)化的進(jìn)程，特別是商品經(jīng)濟(jì)的高度發(fā)展，股份有限公司的出現(xiàn)，企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離，企業(yè)在經(jīng)營上相對獨(dú)立。會計(jì)理論已經(jīng)從“業(yè)主產(chǎn)權(quán)主體”會計(jì)理論發(fā)展為“企業(yè)產(chǎn)權(quán)主體”會計(jì)理論。這時“會計(jì)主體” 的概念是獨(dú)立的，但是會計(jì)并沒有脫離從個體出發(fā)建立會計(jì)理論和方法體系的觀念。
(二)當(dāng)前對會計(jì)的需求
商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，使經(jīng)濟(jì)活動達(dá)到了空前繁榮的程度，會計(jì)也隨之迅速發(fā)展，各個利益相關(guān)者對會計(jì)的需求各有不同，同時，也在一定程度上制約會計(jì)的發(fā)展。
第一，企業(yè)的所有者或潛在的投資者需要全面了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，以便決定是否向某一企業(yè)提供資源。第二，企業(yè)的經(jīng)營管理者需要依據(jù)會計(jì)信息，分析評價企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，據(jù)以改善經(jīng)營管理，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和競爭能力。第三，債權(quán)人要求企業(yè)提供相關(guān)會計(jì)信息，以了解企業(yè)舉債經(jīng)營及資金流轉(zhuǎn)等狀況，并作為他們判斷公司償債能力及本身信貸決策的依據(jù)。第四，供應(yīng)商要根據(jù)會計(jì)信息，分析企業(yè)的營運(yùn)能力以決定是否繼續(xù)與該企業(yè)保持業(yè)務(wù)關(guān)系。第五，客戶關(guān)心商品和勞務(wù)的質(zhì)量及售后服務(wù)情況，通過分析有關(guān)會計(jì)信息，可以做出是否繼續(xù)與該企業(yè)保持購買關(guān)系的決策。第六，企業(yè)雇員需要評估企業(yè)的經(jīng)營狀況和發(fā)展?jié)摿Γ瑸榇?，他們要獲取和了解會計(jì)信息以堅(jiān)定他們?yōu)槠髽I(yè)服務(wù)的信心。第七，政府和其他一些機(jī)構(gòu)通過企業(yè)的信息反饋，了解企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)營及社會資源配置情況，從而進(jìn)行宏觀調(diào)控和制定相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)政策法規(guī)。
不同的會計(jì)信息需求者，對會計(jì)信息需要各有差異；甚至在同一類別的信息需求者中，所需要的會計(jì)信息內(nèi)容也有差別。這樣，各種會計(jì)信息使用者的需要都會在不同程度上影響會計(jì)工作和會計(jì)理論的形成與發(fā)展，而且推動、制約著會計(jì)活動。但是，各個方面普遍均能使用會計(jì)，則更明顯地表明了會計(jì)的技術(shù)性屬性。
二、從個體出發(fā)的傳統(tǒng)會計(jì)活動存在的主要問題
傳統(tǒng)的會計(jì)信息生產(chǎn)模式已經(jīng)使用了幾千年，在以個體會計(jì)信息需求為主的年代，其基本還是有效的，但從個體出發(fā)的傳統(tǒng)會計(jì)活動也存在著一些問題：
首先，從個體出發(fā)的傳統(tǒng)會計(jì)活動不能確切描述經(jīng)營活動中的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系。這是因?yàn)椋鐣?jīng)濟(jì)活動不僅是個體行為，更是一種經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，是兩個以上個體互為前提、互為條件的聯(lián)系活動。無數(shù)相互交錯的個體之間的個體活動聯(lián)系，構(gòu)成社會的經(jīng)濟(jì)活動。全面、正確地描述和記錄經(jīng)濟(jì)活動必須考慮它們是一種經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，同時記錄雙方經(jīng)濟(jì)行為及相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)活動聯(lián)系內(nèi)容。這樣才能更客觀地反映經(jīng)濟(jì)活動，準(zhǔn)確、真實(shí)地描述經(jīng)濟(jì)活動，這即是從社會化的角度描述經(jīng)濟(jì)活動。
其次，任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動的參與者雙方互為參照，是相互依存、不可分割的。個體性地描述經(jīng)濟(jì)活動的會計(jì)信息，割裂了經(jīng)濟(jì)活動的社會聯(lián)系，造成會計(jì)信息的不可驗(yàn)證性。會計(jì)信息的不可驗(yàn)證性，難以保證會計(jì)信息真實(shí)，是不能防止會計(jì)信息失真的基本因素。
再次，從個體出發(fā)的會計(jì)信息需求、生產(chǎn)和使用之間存在較大的矛盾。即，會計(jì)信息的來源是社會性的，會計(jì)信息的需求和使用是社會性的，會計(jì)信息是一種公共產(chǎn)品。但是，會計(jì)信息的生產(chǎn)是個體性的，個體性的會計(jì)信息生產(chǎn)與社會性公共產(chǎn)品之間沒有直接的經(jīng)濟(jì)利益聯(lián)系，產(chǎn)生了信息生產(chǎn)成本可能沒有相應(yīng)效益回報(bào)的矛盾，使得個體性的會計(jì)信息生產(chǎn)沒有積極性，很容易出現(xiàn)在個體利益驅(qū)動下生產(chǎn)虛假會計(jì)信息的現(xiàn)象。
從經(jīng)濟(jì)活動的全局空間或個體行為的局部空間出發(fā)的不同，將導(dǎo)致不同的理論體系和觀點(diǎn)。這是由空間問題引起的會計(jì)理論上的分歧。所以，應(yīng)該研究會計(jì)信息生產(chǎn)的社會性問題。對傳統(tǒng)的從個體出發(fā)的會計(jì)活動，至少應(yīng)該充實(shí)其信息內(nèi)容，保證其對經(jīng)濟(jì)活動記錄的真實(shí)性。此外，會計(jì)信息化和網(wǎng)絡(luò)化也要求會計(jì)信息生產(chǎn)社會化。
三、會計(jì)信息生產(chǎn)社會化的必要性當(dāng)前知識經(jīng)濟(jì)所引起的技術(shù)資產(chǎn)日益重要，以及計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)信息處理技術(shù)與經(jīng)濟(jì)活動的密切結(jié)合，造成經(jīng)營活動形式、經(jīng)濟(jì)組織方式、投資(和融資)渠道和資產(chǎn)構(gòu)成等的多樣性。它們需要會計(jì)能夠全面地予以反映，提供滿足需要的會計(jì)信息。但是，傳統(tǒng)會計(jì)把反映社會經(jīng)濟(jì)活動局限于個別“會計(jì)主體”的內(nèi)部，不能充分地反映經(jīng)濟(jì)活動的信息，因此，要求對傳統(tǒng)會計(jì)進(jìn)行變革。由此，探討會計(jì)信息生產(chǎn)的社會化，已經(jīng)顯得十分必要。它體現(xiàn)在以下方面：
(一)防止會計(jì)信息失真
由于會計(jì)信息具有公共品的性質(zhì)。企業(yè)會計(jì)信息的個體性生產(chǎn)，對于沒有相應(yīng)回報(bào)地生產(chǎn)公共信息產(chǎn)品，缺乏積極性，因此會計(jì)信息的質(zhì)量難以得到保證。傳統(tǒng)會計(jì)準(zhǔn)則是從建立一系列社會公認(rèn)的會計(jì)準(zhǔn)則，對會計(jì)行為進(jìn)行約束，并不能完全保證會計(jì)信息的真實(shí)性。這一方面說明了會計(jì)建立在“會計(jì)主體”內(nèi)部基礎(chǔ)上的觀念是存在問題的，同時也從另一個角度證實(shí)了會計(jì)應(yīng)該以社會為背景和以社會經(jīng)濟(jì)活動為基礎(chǔ)才更加可行。會計(jì)的社會化，才更有可能記錄相互交錯的經(jīng)濟(jì)活動信息，才能更好地保證社會監(jiān)督的高效率。
(二)克服會計(jì)信息的不對稱
信息不對稱是指在經(jīng)濟(jì)活動中有一些人可能比其他人具有信息優(yōu)勢。在手工作業(yè)條件下的傳統(tǒng)會計(jì)制約了會計(jì)信息處理的速度，必然造成會計(jì)信息生產(chǎn)不及時與傳遞的延遲。因此致使各種會計(jì)信息的使用者在收到信息的時間上存在一定差異，從而造成其所采取的決策與行動的效果不同。網(wǎng)絡(luò)化的信息處理技術(shù)具有處理會計(jì)資料速度快、準(zhǔn)確度高等優(yōu)勢，可以很好地解決信息傳遞的延遲和信息生產(chǎn)的不及時問題。而這些也需要通過社會化的會計(jì)信息生產(chǎn)才可能解決。(三)解決會計(jì)信息來源、使用與生產(chǎn)之間的矛盾
不同的會計(jì)信息需求者對會計(jì)信息的需求不同，但是其共性是要求會計(jì)提供真實(shí)、可靠、及時的會計(jì)信息。而起源于個體需求的會計(jì)，不能滿足社會的需求：首先，會計(jì)信息的個體生產(chǎn)者不會為了滿足社會性的需求而增加信息成本。所以，受利益驅(qū)使的個體性會計(jì)信息生產(chǎn)無法制約，不能保證信息的真實(shí)性。其次，反映社會經(jīng)濟(jì)活動及其各個個體的經(jīng)濟(jì)狀況，需要從經(jīng)濟(jì)活動中各個個體之間的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系出發(fā)，方能真實(shí)、充分地描述社會經(jīng)濟(jì)活動及其各個個體的經(jīng)濟(jì)狀況，否則缺少可驗(yàn)證性。所以，應(yīng)該從解決不同需求、成本問題和驗(yàn)證性等問題入手，把個體性的會計(jì)信息生產(chǎn)模式轉(zhuǎn)化為社會性的會計(jì)信息生產(chǎn)模式。
(四)滿足社會和國家對經(jīng)濟(jì)活動管理、調(diào)控的需要
以“會計(jì)主體”為基礎(chǔ)的會計(jì)活動，記錄與反映的是 “會計(jì)主體”的內(nèi)部信息，不能反映各個“會計(jì)主體”之間的聯(lián)系，難以全面反映社會經(jīng)濟(jì)活動情況。但是，出于社會和國家對經(jīng)濟(jì)活動管理、調(diào)控的需要，不僅需要會計(jì)信息的真實(shí)，同時也需要了解社會經(jīng)濟(jì)活動中各部門、各行業(yè)之間的聯(lián)系，以便正確地掌握它們之間的需求、供應(yīng)關(guān)系，科學(xué)地制訂經(jīng)濟(jì)政策，合理地調(diào)配資源。因而，出于社會對經(jīng)濟(jì)活動調(diào)控的需要，也要求建立以社會為背景和基礎(chǔ)的會計(jì)。而且，在網(wǎng)絡(luò)化的信息處理技術(shù)條件下，采用社會化的會計(jì)信息生產(chǎn)模式，有條件且有能力滿足社會和國家對經(jīng)濟(jì)信息更高層次的需求。
(五)節(jié)約信息生產(chǎn)的成本
經(jīng)濟(jì)活動的基本原則之——就是節(jié)約費(fèi)用，增加效益，目前有許多企業(yè)聘用代理記賬的會計(jì)服務(wù)公司，這則反映了會計(jì)信息生產(chǎn)社會化的一種趨勢。在會計(jì)服務(wù)公司里，會計(jì)人員按照社會經(jīng)濟(jì)活動的共同要求建立會計(jì)理論和方法體系。對于會計(jì)服務(wù)公司的會計(jì)工作人員而言，“會計(jì)主體”的概念只是區(qū)別不同實(shí)體的觀念?？梢哉f，會計(jì)服務(wù)公司的工作，為會計(jì)以社會背景和以社會為基礎(chǔ)而進(jìn)行的會計(jì)工作，進(jìn)行了實(shí)驗(yàn)，提供了研究會計(jì)社會化的基本條件. 四、傳統(tǒng)會計(jì)理論與會計(jì)信息生產(chǎn)社會化的比較
會計(jì)活動的根本目標(biāo)是提供真實(shí)、可靠、及時的企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動信息。會計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性是保證信息使用者做出正確決策的前提。傳統(tǒng)的會計(jì)信息生產(chǎn)的模式已經(jīng)運(yùn)行了幾千年，在以個體會計(jì)信息需求為主的年代，基本還是有效的。但是，當(dāng)會計(jì)信息的需求轉(zhuǎn)化為以社會需求為主的時候，暴露出會計(jì)信息失真以及信息不對稱等問題。如何克服會計(jì)信息失真，仍需要進(jìn)行深入的會計(jì)理論研究與會計(jì)實(shí)踐驗(yàn)證。
從理論上分析，會計(jì)信息生產(chǎn)的社會化模式有著明顯的優(yōu)點(diǎn)，這是因?yàn)樗梢越鉀Q會計(jì)信息失真、克服信息不對稱等問題，同時可以降低信息生產(chǎn)的費(fèi)用。會計(jì)社會化所指的是以社會為背景的會計(jì)，將會計(jì)信息生產(chǎn)轉(zhuǎn)變成社會化信息生產(chǎn)的活動，將會計(jì)理論建立在社會經(jīng)濟(jì)活動的基礎(chǔ)上。會計(jì)信息生產(chǎn)社會化的思想，可以從兩種途徑上構(gòu)想。一是在傳統(tǒng)的會計(jì)信息處理基礎(chǔ)上，擴(kuò)充會計(jì)信息的內(nèi)容，同時強(qiáng)化會計(jì)信息的社會監(jiān)督與審查，可稱之為傳統(tǒng)會計(jì)個體信息生產(chǎn)擴(kuò)展的模式。二是重構(gòu)會計(jì)信息生產(chǎn)過程，建設(shè)會計(jì)信息社會化的機(jī)構(gòu)組織及相應(yīng)的信息系統(tǒng)，這是一種徹底變革的方式。前者可以緩慢推進(jìn)，但是其社會監(jiān)督與審查仍然是一種難題。后者需要認(rèn)真分析、科學(xué)規(guī)劃，同時下大力氣實(shí)施。
