摘 要：重點(diǎn)對相關(guān)性與可靠性進(jìn)行了系統(tǒng)研究，并得出這樣的結(jié)論：相關(guān)性與可靠性均為會計(jì)信息的主要質(zhì)量特征，其中，可靠性是基礎(chǔ)、是前提，是會計(jì)信息的第一質(zhì)量特征。著力提出了若干提高會計(jì)信息可靠性的政策性意見。?
關(guān)鍵詞：會計(jì)信息；相關(guān)性；可靠性? ??
1 問題的提出及討論的基點(diǎn)?
相關(guān)性與可靠性是構(gòu)成會計(jì)信息決策有用性的兩大主要質(zhì)量特征。美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會（以下簡稱FASB）指出，為了對決策有用，相關(guān)性與可靠性缺一不可，兩者都是重要的。如果不具有相關(guān)性，則人們尋求會計(jì)信息而為之花費(fèi)的成本等于白費(fèi)；反之，沒有可靠性，相關(guān)性就無從談起。然而，在實(shí)際工作中，二者往往無法兼顧，我們時(shí)常面臨著對會計(jì)信息的相關(guān)性與可靠性誰更重要的判斷。要判別相關(guān)性與可靠性究竟誰更重要，必須從它們統(tǒng)一時(shí)的先后問題和對立時(shí)的取舍問題進(jìn)行探討。
?
2 相關(guān)性與可靠性的內(nèi)涵及外延?
（1）相關(guān)性。美國FASB第2號財(cái)務(wù)會計(jì)概念公告對相關(guān)性所下的定義為：“信息導(dǎo)致差別的能力”。國際會計(jì)準(zhǔn)則（IASC）中列示相關(guān)性的判斷標(biāo)準(zhǔn)為：“當(dāng)信息能夠通過幫助使用者評價(jià)過去、現(xiàn)在和未來事項(xiàng)或確認(rèn)、更改他們過去的評價(jià)，從而影響到使用者的經(jīng)濟(jì)決策時(shí)，信息就具有相關(guān)性”。根據(jù)IASC和FASB的定義，相關(guān)性包括以下幾點(diǎn)涵義：①信息與使用者的決策相關(guān)聯(lián)，并具有影響使用者經(jīng)濟(jì)決策的能力。②信息對決策所起的作用，是指將相關(guān)的信息輸入預(yù)測過程，從而增強(qiáng)決策者預(yù)測的能力，證實(shí)或糾正過去的評價(jià)。③信息對決策有用，必須要在信息失去其決策作用前及時(shí)地提供給決策者，否則相關(guān)的信息也變得不相關(guān)?，F(xiàn)階段，我國僅在《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》第14條規(guī)定：會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行。相比之下，可以說會計(jì)信息相關(guān)性這一質(zhì)量特征在我國是殘缺不全的，至少可以說是不夠完善的。（2）可靠性。美國FASB認(rèn)為可靠性是指，信息應(yīng)穩(wěn)妥地避免錯(cuò)誤和偏見，如實(shí)反映意欲反映的現(xiàn)象或現(xiàn)狀。國際會計(jì)準(zhǔn)則（IASC）中對可靠性的判別標(biāo)準(zhǔn)為：“當(dāng)信息沒有重要錯(cuò)誤或偏向并且能夠如實(shí)反映其擬反映或理當(dāng)反映的情況而能供使用者作依據(jù)時(shí)，信息就具備了可靠性”。根據(jù)IASC和FASB的定義，可靠性包括以下幾點(diǎn)涵義：①信息必須真實(shí)反映其“所擬反映或理當(dāng)反映的”交易事項(xiàng)。②信息必須沒有偏向。沒有偏向亦即信息必須具有中立性。③信息必須沒有重要錯(cuò)誤。比較而言，我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》第10條規(guī)定：會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。這里可靠性的概念過于單薄，似乎只以如實(shí)反映或真實(shí)性作為可靠性的唯一內(nèi)涵。?
3 相關(guān)性與可靠性的內(nèi)在矛盾及解決辦法?
會計(jì)信息的相關(guān)性與可靠性，既有相輔相成的一面，又有矛盾的一面。相關(guān)性與可靠性的共同點(diǎn)體現(xiàn)在：首先，它們共同構(gòu)成會計(jì)信息的主要質(zhì)量特征，有用的信息必須同時(shí)具備這兩種質(zhì)量，信息的相關(guān)性強(qiáng)，但不真實(shí)可靠，則會使投資者產(chǎn)生錯(cuò)誤判斷，甚至誤導(dǎo)決策；反之，若會計(jì)信息的可靠性強(qiáng)，但相關(guān)性差，這樣的信息再完整，再可靠，也無多大用處。其次，相關(guān)性與可靠性都是從信息使用者角度提出的。相關(guān)性回答信息使用者需要什么信息，而可靠性使信息使用者能對會計(jì)信息充分信任而放心使用。再次，相關(guān)性與可靠性都要受成本效益原則、重要性原則的制約。相關(guān)性與可靠性常常又是矛盾的，體現(xiàn)在：（1）歷史與未來的矛盾?？煽啃允敲嫦驓v史的,它要求如實(shí)反映過去發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)；相關(guān)性更多的是面向未來,帶有較多的估計(jì)和判斷,強(qiáng)調(diào)預(yù)測價(jià)值、反饋價(jià)值,注重及時(shí)性。歷史與未來、主觀與客觀這些對立的因素也就決定了可靠性與相關(guān)性無法完全兼容,決定了在某些情況下對兩者的重要程度必須做出選擇。（2）及時(shí)與精確的矛盾。作為相關(guān)性的附屬特征，及時(shí)性在保證財(cái)務(wù)信息有用性上扮演著舉足輕重的角色。然而要提高及時(shí)性,財(cái)會人員必須減少耗時(shí)的認(rèn)證、核算工作,代之以大量的主觀估計(jì)、判斷,迅速產(chǎn)生一些近似的財(cái)務(wù)指標(biāo)來滿足需要,這一作法從本質(zhì)上說又損害了可靠性。如資產(chǎn)計(jì)價(jià)中采用歷史成本還是現(xiàn)行成本就充分體現(xiàn)了可靠性與相關(guān)性之間的這一矛盾。?
相關(guān)性和可靠性都是重要的會計(jì)信息質(zhì)量特征，有用的信息一要可靠二要相關(guān)早已成為信息使用者和信息提供者的共識，我們必須對這兩者都予以高度的重視。提高信息相關(guān)性的舉措，絕不能以降低或失去可靠性為代價(jià)，而任何強(qiáng)化可靠性的做法，也絕不能離開相關(guān)性的導(dǎo)向。然而，魚和熊掌不可得兼，相關(guān)性和可靠性不可能完全協(xié)調(diào)。對相關(guān)性和可靠性問題的實(shí)際處理，其難度明顯地大于理論探討。因此，要根據(jù)情況有所取舍。筆者贊同英國會計(jì)準(zhǔn)則委員會（ASB）在其發(fā)表的財(cái)務(wù)報(bào)告原則——若干問題解答中的觀點(diǎn)，如果出現(xiàn)矛盾，應(yīng)當(dāng)選取“那些具有可靠性中最為相關(guān)的項(xiàng)目”（ASB，1999）在可靠性的前提下，選擇最相關(guān)的信息，也是近年來源源不斷的公司財(cái)務(wù)欺詐案件給予我們的教訓(xùn)。相關(guān)性固然重要，但離開可靠性這個(gè)前提，會計(jì)信息如何能據(jù)以做出正確的決策？因此，在可靠性得到基本保證的前提下再盡量提高會計(jì)信息的相關(guān)性，直至最終實(shí)現(xiàn)會計(jì)信息的有用性應(yīng)當(dāng)是一種理想而現(xiàn)實(shí)的選擇。?
4 從我國會計(jì)現(xiàn)狀看相關(guān)性與可靠性?
會計(jì)信息失真，是當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)生活中一個(gè)不爭的客觀事實(shí)。已成為上市公司、投資者、中介機(jī)構(gòu)、證券管理部門所面臨的不可回避的重要問題。（李爽，2002）以1996年瓊民源事件為起點(diǎn)，從紅光事件、鄭百文事件到銀廣廈造假案再到東方電子公然造假案，上市公司的會計(jì)造假丑聞接連被暴光。實(shí)際上，不要說這些中國會計(jì)造假的典型案例，就一般層面上，中國會計(jì)信息失真也已經(jīng)到了非常嚴(yán)重的地步。發(fā)生了這么多的會計(jì)信息舞弊事件，使人們不得不再次思考會計(jì)信息出了什么問題。如果會計(jì)信息的質(zhì)量以相關(guān)性和可靠性來表達(dá)，那么，是相關(guān)性的問題還是可靠性的問題？相信不言自明。所以，從我國目前的會計(jì)現(xiàn)狀來看，可靠性問題更加突出，更迫切需要解決。我國著名會計(jì)學(xué)家葛家澍教授認(rèn)為“可靠性是會計(jì)信息的靈魂”，會計(jì)信息要有助于降低投資者過程中面臨的不確定性，促進(jìn)社會資源趨利性流動，必須具備可靠性。總之，相關(guān)性與可靠性均為會計(jì)信息的主要質(zhì)量特征。比較而言，可靠性是基礎(chǔ)、是前提，是會計(jì)信息的第一質(zhì)量特征。?
5 提高會計(jì)信息可靠性的措施?
第一，完善財(cái)會法規(guī)體系，加大對管理當(dāng)局財(cái)務(wù)造假的懲治力度。財(cái)務(wù)欺詐的一個(gè)可能原因是管理當(dāng)局從不可靠的會計(jì)信息中獲得的預(yù)期短期收益將超過其預(yù)期成本。具體到我國，曾涉嫌財(cái)務(wù)欺詐的上市公司高層管理人員，在中飽私囊之后并無人因此入獄，也鮮有人因此而受到刑事處罰。加大懲罰力度，可增加管理當(dāng)局財(cái)務(wù)作假的機(jī)會成本。?
第二，盡量減少會計(jì)政策的可選擇空間，防止會計(jì)信息的技術(shù)性失真。經(jīng)濟(jì)活動中存在著許多不確定因素，為了轉(zhuǎn)換不確定性，會計(jì)上需要一系列基本假設(shè)，也需要限定會計(jì)信息系統(tǒng)的處理對象。限定會計(jì)處理對象，是為了防止無限制地拓寬財(cái)務(wù)會計(jì)的邊界，導(dǎo)致會計(jì)信息披露日益龐雜，在提高相關(guān)性的同時(shí)導(dǎo)致會計(jì)信息可靠性受到削弱。會計(jì)信息系統(tǒng)的一系列程序、方法的存在，制約著單一會計(jì)數(shù)據(jù)的可靠性，卻未必能夠必然衍生出最終整體會計(jì)信息的可靠性，因?yàn)槠溟g會計(jì)人員的估計(jì)、判斷等人為因素和不確定性大量存在。因此，事前通過公共契約如會計(jì)準(zhǔn)則或會計(jì)制度等形式對會計(jì)信息的可靠性提出基本要求、降低使用者決策過程中所面臨的不確定性、保護(hù)投資者的利益，不失為一種現(xiàn)實(shí)的選擇。?
第三，提高會計(jì)人員的誠信道德水平，增強(qiáng)其專業(yè)勝任能力。這其中，提高會計(jì)人員的誠信道德水平尤為重要，當(dāng)前會計(jì)信息被人們廣泛地用于經(jīng)濟(jì)決策和日常經(jīng)營管理，完全是由于社會各界對會計(jì)信息予以充分的信任和肯定。會計(jì)信息成了現(xiàn)代企業(yè)的生命,而會計(jì)誠信是會計(jì)的生命，朱镕基總理的“不做假賬”道出了會計(jì)真諦。 ?
參考文獻(xiàn)?
［1］?李玉周.上市公司信息鑒別與投資策略［Ｍ］.成都：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,2004.?
?。?］?葛家澍.財(cái)務(wù)會計(jì)的未來發(fā)展模式［Ｊ］.財(cái)務(wù)與會計(jì)，1999,（2）.
