一、所得稅費(fèi)用處理有關(guān)規(guī)定
由于會計(jì)與稅法的目的不同，會計(jì)上的處理方法長期以來都和稅法的規(guī)定有出入。因此，企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納所得稅時(shí)需將會計(jì)利潤調(diào)整為符合稅法規(guī)定的應(yīng)納稅所得額，同時(shí)計(jì)算出所得稅費(fèi)用。這些差異可分為永久性差異和暫時(shí)性差異。永久性差異產(chǎn)生后再不能“轉(zhuǎn)回”或“抵消”，所以只需在會計(jì)利潤上直接調(diào)整，不會產(chǎn)生遞延資產(chǎn)或負(fù)債，不需要做特殊處理。暫時(shí)性差異的會計(jì)處理才是關(guān)鍵，企業(yè)存在的暫時(shí)性差異對未來應(yīng)納稅金額產(chǎn)生影響的應(yīng)予以遞延。
資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按稅法規(guī)定可以自應(yīng)納稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異是在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)或負(fù)債的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，從而形成“遞延所得稅負(fù)債”。可抵扣暫時(shí)性差異是在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)或負(fù)債的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，從而形成“遞延所得稅資產(chǎn)”。
二、所得稅費(fèi)用表上計(jì)算法
所得稅費(fèi)用表上計(jì)算法是將與企業(yè)當(dāng)期所得稅費(fèi)用和遞延所得稅費(fèi)用計(jì)算有關(guān)的項(xiàng)目在表中列示，根據(jù)各項(xiàng)目之間的關(guān)聯(lián)計(jì)算最終計(jì)算出企業(yè)所得稅費(fèi)用，尤其是企業(yè)遞延所得稅費(fèi)用。該表按年編制，表中第一列是所要列示的項(xiàng)目，第一行是年份。表中主要項(xiàng)目及各項(xiàng)之間的關(guān)聯(lián)計(jì)算主要是下列14項(xiàng)：（1）資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)；（2）資產(chǎn)賬面價(jià)值；（3）負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)；（4）負(fù)債賬面價(jià)值；（5）期末應(yīng)納稅暫時(shí)性差異[（2）-（1）+（3）-（4）]；（6）期末可抵扣暫時(shí)性差異[（1）-（2）+（4）-（3）]；（7）應(yīng)納稅所得額；（8）稅率；（9）應(yīng)交稅費(fèi)——所得稅[（6）×（7）]；（10）當(dāng)期所得稅費(fèi)用[（8）]；（11）期末遞延所得稅負(fù)債[（5）×（8）]；（12）期末遞延所得稅資產(chǎn)[（6）×（8）]；（13）遞延所得稅費(fèi)用[本年（11）-上年（11）+上年（12）-本年（12）]；（14）所得稅費(fèi)用[（9）+（11）]。
