JIT（Just-In-Time Production System），即適時生產(chǎn)系統(tǒng)，是伴隨著新的科學技術(shù)和現(xiàn)代管理思想而產(chǎn)生的一種管理科學新概念。會計，作為經(jīng)濟管理的一個重要組成部分，必須適應管理科學的發(fā)展需要，取得與之相應的發(fā)展和變革。本文旨在對JIT與傳統(tǒng)的非JIT系統(tǒng)下企業(yè)成本計算的有關(guān)問題作一比較和分析。
一、JIT的基本思想和要求
JIT的基本思想就是要消除產(chǎn)品生產(chǎn)、銷售各個環(huán)節(jié)中的一切浪費，“借以把用在這方面的資源轉(zhuǎn)而有效地應用到能為最終產(chǎn)品增加價值的作業(yè)上去，從而使企業(yè)所掌握的有限資源能最有效地為社會提供最大資產(chǎn)”（余緒纓，1992）。
JIT的要點在于“適時”二字，即要求在原材料采購階段，原材料的供應能“適時”到達生產(chǎn)現(xiàn)場，直接交付使用，不需經(jīng)過原材料的庫存儲備，在產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)，前一工序加工完成的半成品要求“適時”地送到下一工序進行進一步加工，無需建立中間產(chǎn)品的庫存儲備；同樣，在銷售階段，生產(chǎn)出來的產(chǎn)成品也要“適時”地送到顧客手中，也不需要建立產(chǎn)成品的庫存儲備?？傊甁IT要求在生產(chǎn)的各個環(huán)節(jié)都盡可能實現(xiàn)零存貨，以期減少直至消除生產(chǎn)中的一切浪費。
由于JIT要求零存貨，故JIT的實施通常與全面質(zhì)量管理緊密配合，因為在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中一旦發(fā)生質(zhì)量問題，便會由于零存貨導致下一環(huán)節(jié)的停工，從而使整個生產(chǎn)過程中斷，造成巨大的浪費。因此，JIT視質(zhì)量管理為生命，從傳統(tǒng)的事后把關(guān)轉(zhuǎn)向著眼于事前預防，以產(chǎn)品設(shè)計到產(chǎn)品銷售．每一環(huán)節(jié)都把好質(zhì)量關(guān)，絕不允許不符合質(zhì)量要求的產(chǎn)品進入下一生產(chǎn)環(huán)節(jié)。
為了保證JIT的正常運行，JIT還采用單元式的制造方式，即將機器按照產(chǎn)品組織在一起，并將機器按工序排列以從事不同的作業(yè)，使一種產(chǎn)品的全部生產(chǎn)作業(yè)在一個單元內(nèi)完成。
二、兩種成本計算方法的比較
JIT與非JIT系統(tǒng)關(guān)于成本的計算有很多不同的地方，下面逐一進行比較分析。
1. 關(guān)于對生產(chǎn)費用范圍的不同處理
在傳統(tǒng)的非JIT系統(tǒng)下，凡在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的費用均屬生產(chǎn)費用之范圍，其中直接材料、直接人工計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，間接費用通過通過制造費用賬戶在期末按一定比例分配計入各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，而管理費用則不計入生產(chǎn)成本，計入當期損益。JIT則不同，除直接材料、直接人工和一些必要的制造費用、管理費用以外，對由于有關(guān)存貨發(fā)生的費用及因產(chǎn)品質(zhì)量不符合要求而進行的加工、改造費用，同原材料、在產(chǎn)品、半成品及產(chǎn)成品的損失及供應、生產(chǎn)、銷售各個環(huán)節(jié)中發(fā)生的等待和延誤造成的損失一樣，均視作生產(chǎn)經(jīng)營中的一種浪費而不應作為正常費用處理。
2. 關(guān)于本期成本計算指標的準確性
在非JIT系統(tǒng)下，由于企業(yè)生產(chǎn)的各個環(huán)節(jié)都有存貨，按傳統(tǒng)的成本計算方法，本期產(chǎn)品成本的計算是以本期成本發(fā)生額加上期初、期末存貨成本的差額而得到的，因此，這種方法計算出來的本期產(chǎn)品生產(chǎn)成本受期初、期末存貨成本的影響，故它實際上并不能真實地反映本期產(chǎn)品生產(chǎn)成本發(fā)生的狀況。相反地，在JIT下，由于從原材料的供給到產(chǎn)品的生產(chǎn)直至銷售的各個環(huán)節(jié)都沒有存貨，因而此時計算出的產(chǎn)品成本完全是本期內(nèi)所發(fā)生的成本，故比起非JIT下的成本計算，其成本的計算更好地符合了收益與費用配比的會計原則，其計算指標更能真實地反映本期生產(chǎn)經(jīng)營的實際狀況。
3．關(guān)于制造費用的核算
按照傳統(tǒng)的成本核算方法，對企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的直接材料、直接人工等直接費用直接計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，這與JIT的核算相同。但對于諸如車間、分廠為組織生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的間接費用，則按照產(chǎn)品所消耗的直接人工小時數(shù)進行比例分配，而在實際會計業(yè)務操作中，更多的是將全企業(yè)各個車間所發(fā)生的全部制造費用加總后再按各種產(chǎn)品的直接人工小時數(shù)進行分配。這一方面，JIT的處理完全不同。
隨著生產(chǎn)技術(shù)的進步，直接人工在產(chǎn)品總成本中所占的比重顯著下降，而且間接費用的發(fā)生與直接人工消耗之間并不存在必然的聯(lián)系，若仍根據(jù)產(chǎn)品所消耗的直接人工來分配間接費用，顯然已不能真實地反映產(chǎn)品生產(chǎn)成本的實際構(gòu)成。因此，在 JIT下，盡量縮小制造費用的分配范圍，由全廠統(tǒng)一分配改為由多個“成本庫”分配；由按單一的直接人工小時標準分配改為按引起制造費用發(fā)生的多種成本動因進行分配。同時，由于JIT采用單元式制造，因此，在一個單元內(nèi)所發(fā)生的制造費用，理所當然地應歸入該單元所生產(chǎn)的那種產(chǎn)品，構(gòu)成那種產(chǎn)品的直接成本。于是，諸如機器修理與維護、能源的耗費、原料處理、輔助材料、設(shè)備折舊以及單元內(nèi)管理人員工資等，這些原來在傳統(tǒng)的非JIT下作為間接費用需按直接人工小時進行分配的項目，在JIT下卻作為直接項目直接計入了產(chǎn)品生產(chǎn)成本。這使得成本計算的準確性大為提高，同時也增加了成本控制的有效性。
4．關(guān)于標準成本的制定
傳統(tǒng)成本會計中的標準成本是由會計部門會同采購、勞資、技術(shù)及行政管理等有關(guān)部門在對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的狀況進行分析研究的基礎(chǔ)上，根據(jù)目前已經(jīng)達到的生產(chǎn)技術(shù)水平制定的在正常經(jīng)營條件下可以達到的成本。它是管理者所希望達到的預定成本目標。通過對實際成本與標準成本的差異進行分析，可以找出差異形成的原因和責任，并據(jù)以采取相應的措施，實現(xiàn)對成本的控制。
然而，對于JIT來說，傳統(tǒng)成本會計的這種標準成本制度并不能有效地控制成本。其主要原因就在于傳統(tǒng)的標準成本中有很多在JIT看來屬浪費而不應計入成本的消耗卻把它當作了正常的成本（加庫存費用等），由此便產(chǎn)生了種種問題，如：采購人員為了獲得有利的價格差異，可能購進質(zhì)次的原材料，或者為了從數(shù)量折扣上得到好處而不顧大量庫存的后果進行大量的原材料采購；生產(chǎn)車間為了獲得有利的人工效率差異，可能片面地追求大批量生產(chǎn)，結(jié)果造成在產(chǎn)品、產(chǎn)成品存貨過多；如此，等等，這些在JIT看來都造成了不必要的浪費。
JIT的目標是要消除從產(chǎn)品設(shè)計到產(chǎn)品銷售各個環(huán)節(jié)的一切浪費，因此，JIT在將所有的作業(yè)所發(fā)生的成本或消耗的資源區(qū)分為附加價值的成本（能為最終產(chǎn)品增加價值的作業(yè)所發(fā)生的成本）和無附加價值的成本（不能為最終產(chǎn)品增加價值的作業(yè)所發(fā)生的成本）的基礎(chǔ)上，提出了理想標準成本的目標，這種理想標準成本是不包含任何無附加價值的成本的。通過對實際成本與理想標準成本差異的分析，可揭示企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的狀況，有助消除生產(chǎn)經(jīng)營中的浪費，達到對成本的有效控制。
