在中國(guó)加入WTO后，中國(guó)的施工企業(yè)不僅面臨著嚴(yán)酷的國(guó)內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)，而且面臨著國(guó)外大建筑公司的激烈競(jìng)爭(zhēng)，在殘酷的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，為了生存與發(fā)展，迫使施工企業(yè)改進(jìn)技術(shù)，更新管理方式，努力降低成本，以適應(yīng)市場(chǎng)適者生存的法則。為了保持企業(yè)旺盛的生命力，一些成功的企業(yè)都將強(qiáng)化控制管理作為企業(yè)成功的秘決，一些企業(yè)由于忽視、漠視控制管理，造成巨大損失，甚至破產(chǎn)倒閉。在現(xiàn)代企業(yè)里，都強(qiáng)調(diào)以財(cái)務(wù)管理為中心的思想，它充分體現(xiàn)了財(cái)務(wù)管理在企業(yè)中的重要性，而目標(biāo)責(zé)任成本控制是財(cái)務(wù)管理的一個(gè)重要組成部分，是成本控制的一種很好的、有效的方法與手段。
一、目標(biāo)責(zé)任成本控制的概念及重要性
施工企業(yè)的目標(biāo)責(zé)任成本控制就是對(duì)企業(yè)內(nèi)部的一個(gè)完整的工程項(xiàng)目，通過(guò)確定優(yōu)化的施工組織方案，劃定收入與支出配比責(zé)任層次，成立各級(jí)責(zé)任中心，編制各層次的責(zé)任成本控制預(yù)算，各責(zé)任層次的責(zé)任中心制定各種控制措施，并對(duì)各項(xiàng)工作的予以過(guò)程進(jìn)行考核和獎(jiǎng)罰兌現(xiàn)，從而提高項(xiàng)目整體經(jīng)濟(jì)效益，提高項(xiàng)目成本管理水平的一種管理方式。它的主要作用是通過(guò)責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的機(jī)制，使全體員工以提高項(xiàng)目整體經(jīng)濟(jì)效益為己任，積極、主動(dòng)地完成企業(yè)制定責(zé)任目標(biāo)，它體現(xiàn)了人本管理的思想，是一種強(qiáng)化人員管理的手段。
在國(guó)內(nèi)，目標(biāo)責(zé)任成本控制運(yùn)用比較成功的有邯鋼、寶鋼等。邯鋼從1993年開(kāi)始實(shí)行責(zé)任成本控制管理，利潤(rùn)大幅增長(zhǎng)，在1999年時(shí)產(chǎn)量占全國(guó)的2.43%，而利潤(rùn)占行業(yè)的13.67%。因此實(shí)行責(zé)任成本控制可以提高企業(yè)的管理水平，以較少的物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)取得較大的經(jīng)濟(jì)利益，增強(qiáng)企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的實(shí)力，使企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。
二、責(zé)任成本控制系統(tǒng)
責(zé)任成本控制包含組織系統(tǒng)、信息系統(tǒng)、考核制度、獎(jiǎng)勵(lì)制度四個(gè)方面。
?。ㄒ唬┙M織系統(tǒng)
組織系統(tǒng)是責(zé)任成本控制的第一步，我認(rèn)為施工企業(yè)應(yīng)建立公司、項(xiàng)目經(jīng)理、管理部門、作業(yè)組與勞務(wù)分包隊(duì)伍四級(jí)責(zé)任中心，以各責(zé)任中心可控成本為基礎(chǔ)，進(jìn)行責(zé)、權(quán)、利的劃分，并以此為基礎(chǔ)完善相關(guān)的內(nèi)部控制制度。
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信息系統(tǒng)包括責(zé)任成本預(yù)算、責(zé)任成本核算、責(zé)任成本分析。
1．責(zé)任成本預(yù)算。包括以下幾個(gè)方面：（1）作業(yè)組、勞務(wù)分包隊(duì)伍以分部分項(xiàng)工程的人工費(fèi)、材料消耗費(fèi)用、機(jī)械和為考核范圍，編制責(zé)任成本預(yù)算。（2）管理部門，管理部門的主要考核范圍有管理費(fèi)用按零基預(yù)算進(jìn)行編制，按所在部門職責(zé)對(duì)作業(yè)組、勞務(wù)分包隊(duì)伍的成本費(fèi)用控制與監(jiān)督完成情況及效率來(lái)制定控制指標(biāo)編制責(zé)任成本預(yù)算；（3）項(xiàng)目經(jīng)理，其對(duì)項(xiàng)目部的領(lǐng)導(dǎo)以人工、材料、機(jī)械費(fèi)、其它直接費(fèi)、間接費(fèi)、上級(jí)管理費(fèi)、對(duì)外索賠的管理為考核范圍及編制控制指標(biāo)的基礎(chǔ)，編制責(zé)任成本預(yù)算；（4）公司，對(duì)管理費(fèi)用按零基預(yù)算編制責(zé)任成本費(fèi)用和對(duì)項(xiàng)目的管理控制指標(biāo)編制責(zé)任控制預(yù)算。應(yīng)當(dāng)注意的是，編制責(zé)任預(yù)算應(yīng)以優(yōu)化后的施工方案及分部分項(xiàng)工程為基礎(chǔ)，在預(yù)算中既要有人工、材料、機(jī)械臺(tái)班的數(shù)量指標(biāo)，也要有人工、材料、機(jī)械臺(tái)班價(jià)格等固定價(jià)格計(jì)算的價(jià)值指標(biāo)。
2．責(zé)任成本核算。按責(zé)任成本預(yù)算對(duì)責(zé)任成本進(jìn)行歸集，以反映企業(yè)的耗費(fèi)和經(jīng)濟(jì)效益，并為企業(yè)管理提供信息，為責(zé)任成本分析、考核提供依據(jù)。
3．責(zé)任成本分析。責(zé)任成本分析主要采用比較法、比率法、因素分析法、差額分析法對(duì)責(zé)任預(yù)算與實(shí)際成本進(jìn)行比較分析，對(duì)成本計(jì)劃的執(zhí)行過(guò)程進(jìn)行有效控制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和制止各種浪費(fèi)與損失，并且通過(guò)責(zé)任成本分析，能全面了解成本變動(dòng)情況，研究影響成本升降的各種原因和因素，以及了解企業(yè)能挖掘潛力，降低成本的地方，為下期成本預(yù)測(cè)、經(jīng)營(yíng)決策提供重要依據(jù)及資料。
?。ㄈ┛己伺c獎(jiǎng)勵(lì)系統(tǒng)
考核制度是指明確考核的尺度、計(jì)量方法與指標(biāo)的制度。獎(jiǎng)勵(lì)制度是指對(duì)責(zé)任成本完成情況好壞的獎(jiǎng)罰措施與規(guī)定，是責(zé)任成本控制系統(tǒng)能否有效運(yùn)行的關(guān)鍵因素。
項(xiàng)目應(yīng)每月及每項(xiàng)分部分項(xiàng)工程完工后對(duì)各項(xiàng)指標(biāo)的完成情況進(jìn)行考核、評(píng)比，剔除例外情況后，對(duì)考核結(jié)果進(jìn)行公布，并按規(guī)定進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)與懲罰，充分調(diào)動(dòng)職工降低成本，提高管理效率與水平的積極性，使項(xiàng)目取得最大的經(jīng)濟(jì)效益。
三、施工企業(yè)責(zé)任成本控制實(shí)行難的原因
?。ㄒ唬╊I(lǐng)導(dǎo)重視不夠和觀念陳舊的阻礙。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)責(zé)任成本控制的重視程度是責(zé)任成本控制成敗的關(guān)鍵，全員參與是責(zé)任成本控制的保證。目前有的領(lǐng)導(dǎo)仍習(xí)慣于利用經(jīng)驗(yàn)和主觀判斷來(lái)管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，對(duì)應(yīng)用責(zé)任成本控制來(lái)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，提高經(jīng)濟(jì)效益方面缺乏了解和重視，認(rèn)為會(huì)計(jì)工作主要是記賬、算賬，參與管理是幫忙的陳舊觀念，阻礙了責(zé)任成本控制管理的推行。
?。ǘ┦┕て髽I(yè)項(xiàng)目領(lǐng)導(dǎo)的管理水平及管理素質(zhì)不能適應(yīng)責(zé)任成本控制的需要。由于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，施工企業(yè)長(zhǎng)期以來(lái)一直重視抓生產(chǎn)，有部分項(xiàng)目經(jīng)理只懂生產(chǎn)，對(duì)管理知識(shí)沒(méi)有深入學(xué)習(xí)，不懂管理，阻礙了責(zé)任成本控制的實(shí)施。
（三）施工企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力過(guò)分集中。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)過(guò)份集中于項(xiàng)目經(jīng)理，與建立責(zé)任成本控制所需的分權(quán)式職能管理體制不相適應(yīng)，另外企業(yè)冗員以及分配的平均主義現(xiàn)象使責(zé)任成本控制推行面臨著矛盾和較大阻力。
?。ㄋ模?huì)計(jì)人員素質(zhì)和核算手段以及項(xiàng)目各職能部門管理素質(zhì)難以適應(yīng)責(zé)任成本控制的要求。由于責(zé)任成本預(yù)算是以各職能部門編制成本預(yù)算開(kāi)支為基礎(chǔ)進(jìn)行編制的，因此編制基礎(chǔ)資料的準(zhǔn)確性是責(zé)任成本預(yù)算控制的關(guān)鍵因素，由此要求各職能部門人員及會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)較高。另外由于責(zé)任成本控制系統(tǒng)需要大量的數(shù)據(jù)、統(tǒng)計(jì)資料，手工操作已經(jīng)不能滿足責(zé)任成本控制系統(tǒng)對(duì)信息、資料的要求。
?。ㄎ澹┦┕て髽I(yè)由于隱蔽工程的成本存在的不確定性，增大了責(zé)任成本控制的難度。
四、實(shí)施責(zé)任成本控制的建議
?。ㄒ唬┙⒇?zé)任成本監(jiān)督仲裁機(jī)制。在各責(zé)任中心中，有時(shí)會(huì)出現(xiàn)為自身最大利益而損害整體利益的事情，這就需要建立監(jiān)督仲裁機(jī)制，特點(diǎn)是：一要獨(dú)立于責(zé)任利益雙方，二是能從企業(yè)全局利益出發(fā)進(jìn)行仲裁。
?。ǘ┙ⅰ⒔∪?zé)任成本控制的基礎(chǔ)性工作，加強(qiáng)責(zé)任成本控制制度的實(shí)際成本、數(shù)據(jù)資料的收集、記錄、整理工作，特別是非正常情況和例外情況的成本數(shù)據(jù)資料的收集、整理與記錄。
?。ㄈ┘訌?qiáng)對(duì)施工項(xiàng)目領(lǐng)導(dǎo)和職能部門人員的管理培訓(xùn)，提高管理素質(zhì)與水平。
?。ㄋ模┘涌焯岣邥?huì)計(jì)人員的素質(zhì)和加快實(shí)施會(huì)計(jì)電算化的步伐。責(zé)任成本控制一方面要求會(huì)計(jì)人員要有較高的素質(zhì)與管理水平，一方面要求會(huì)計(jì)核算提供更詳細(xì)、準(zhǔn)確、迅捷的信息資料。
（五）加大整頓會(huì)計(jì)工作秩序的力度。責(zé)任會(huì)計(jì)控制實(shí)施的前提是會(huì)計(jì)信息的合法、真實(shí)、準(zhǔn)確、完整，沒(méi)有真實(shí)、準(zhǔn)確、完整、及時(shí)的會(huì)計(jì)信息、資料，就不能實(shí)施責(zé)任成本控制，勉強(qiáng)實(shí)施，會(huì)挫傷職工實(shí)行責(zé)任成本控制的積極性。
本文轉(zhuǎn)載自《中國(guó)總
會(huì)計(jì)師》
