簡介： 企業(yè)是以盈利為目的社會團(tuán)體,追求的是經(jīng)營利潤最大化,開展各項(xiàng)活動的最終目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化,進(jìn)行成本控制是實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)的重要手段。對于經(jīng)營較為困難的中小企業(yè)來說,成本控制更是企業(yè)獲得利潤乃至關(guān)乎生存的關(guān)鍵因素。本文利用實(shí)例進(jìn)行分析,試探討成本控制的合理方法。
我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中明確指出:成本指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi),這一概念表明了生產(chǎn)成本的產(chǎn)生方式。而根據(jù)會計恒等式“利潤=收入—支出”,及生產(chǎn)型企業(yè)生產(chǎn)成本占支出比重大的特點(diǎn),可以推出生產(chǎn)成本對企業(yè)的巨大影響。作為生產(chǎn)型企業(yè),主要收入來源就是產(chǎn)品銷售收入,而目前企業(yè)大多處在供大于求的買方市場,取得高銷售收入實(shí)在不易,要取得經(jīng)營利潤,降低成本更為合理。
我國的大部分中小型企業(yè)內(nèi)部控制程度較差,生產(chǎn)效率較低,運(yùn)作流程較混亂,所以生產(chǎn)成本均較高,若對企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行科學(xué)、合理的整頓,在生產(chǎn)成本控制方面大有潛力可挖。本文以內(nèi)蒙古農(nóng)業(yè)大學(xué)機(jī)械廠2005年的直接成本發(fā)生情況為例進(jìn)行分析,試探討企業(yè)加強(qiáng)成本控制問題。
1 企業(yè)基本情況
內(nèi)蒙古農(nóng)業(yè)大學(xué)機(jī)械廠是內(nèi)蒙古農(nóng)業(yè)大學(xué)的校辦企業(yè),位于農(nóng)業(yè)大學(xué)西區(qū)。該廠自1989年以來在完成教學(xué)、科研的同時生產(chǎn)農(nóng)業(yè)機(jī)械,共分為機(jī)加工、鉗工、鍛工三個車間,固定資產(chǎn)總值1042299.34元,2005年主要生產(chǎn)2ＢＰ-2型鋪膜播種機(jī)、9ＹＧ-130型圓盤割草機(jī)、9ＺＣ-160型鍘草機(jī)三種產(chǎn)品。管理人員10人,車間工人50人。
2 成本構(gòu)成情況
固定資產(chǎn)按年提取折舊費(fèi),折舊費(fèi)是成本中很大一部分,工人工資采用的是月工資制,所以工人工資福利費(fèi)也成為固定成本的一部分。該廠設(shè)備比較老化,發(fā)生修理費(fèi)用比較頻繁,則每月耗用的修理費(fèi)作為固定性制造費(fèi)用。隨生產(chǎn)而發(fā)生、與產(chǎn)量存在線性關(guān)系的直接材料、包括水、電、等在內(nèi)的制造費(fèi)用可視為變動成本。在預(yù)算和考核成本時,該廠基本上采用變動成本法進(jìn)行核算,將制造費(fèi)用按三種產(chǎn)品的產(chǎn)量進(jìn)行平均分配的方法計入成本,再與預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較控制成本的發(fā)生。
2.1 成本發(fā)生情況分析
在對2005年生產(chǎn)成本進(jìn)行分析后,結(jié)果卻不容樂觀。
2005年生產(chǎn)出2ＢＰ-2型鋪膜機(jī)1390臺、9ＹＧ-130型圓盤割草機(jī)130臺、9ＺＣ-160型鍘草機(jī)800臺,三種產(chǎn)品的出廠價分別為2100元、4200元、580元,則有分析:
從賣價的角度上看,三種產(chǎn)品只有鋪膜機(jī)一種產(chǎn)品成本低于出廠價,其余兩種產(chǎn)品分別超出出廠價63%和60%
剔除其他費(fèi)用因素,單從產(chǎn)品生產(chǎn)成本角度考慮:
鋪膜機(jī)利潤=ＰＸ1-(ｂ1Ｘ1+ａ1)=(2100-1712.40)×1390=538764元
圓盤割草機(jī)利潤=ＰＸ2-(ｂ2Ｘ2+ａ2)=(4200-6829.52)×130=-341837.60元
鍘草機(jī)利潤=ＰＸ3-(ｂ3Ｘ3+ａ3)=(580-923.96)×800=-275168元
則本季度利潤合計為:538764-341837.60-275168=-78241.60元
即便從中扣除折舊費(fèi),只考慮現(xiàn)金流量:鋪膜機(jī):
Ｎ=(2100-1681.19)×1390=582145.90元
圓盤割草機(jī):Ｎ=(4200-6811.67)×130=-339517.10元鍘草機(jī):
?。?(580-900.46)×800=-256368元
則總現(xiàn)金流量:Ｎ=582145.90-339517.10-256368=-13739.20元
表1 單位成本發(fā)生表 (單位:元)
項(xiàng) 目 2ＢＰ-2型 9ＹＧ-130型 9ＺＣ-160型
鋪膜機(jī) 圓盤割草機(jī) 鍘草機(jī)
固定成本 直接人工 735.04 3369.28 387.69
折舊費(fèi) 31.21 17.85 23.50
固定性制造費(fèi)用 145.30 31.20 39.47
變動成本 原輔材料 776.00 3389.00 447.05
水電費(fèi)用 3.25 2.69 3.07
變動性制造費(fèi)用 21.60 19.50 23.18
合 計 1712.40 6829.52 923.96
從以上的分析中可以看出,企業(yè)目前的生產(chǎn)存在著嚴(yán)重的問題,以上分析不分擔(dān)各種管理費(fèi)用,只考慮直接成本,就已經(jīng)是成本過高出現(xiàn)虧損了。即便剔除早已支付的固定資產(chǎn)投資,只從當(dāng)期現(xiàn)金投入與產(chǎn)出角度來看,企業(yè)即使將所有產(chǎn)品全部銷售收回的資金仍不能彌補(bǔ)投入生產(chǎn)的資金,這就是說,企業(yè)的生產(chǎn)已經(jīng)是入不敷出了。如果不采取行之有效的方法扭轉(zhuǎn)局面,企業(yè)將會越生產(chǎn)越賠錢,最終危機(jī)將不可逆轉(zhuǎn)。
3 原因分析及解決方法的探討
3.1 虧損的原因
該企業(yè)成本過高導(dǎo)致虧損,是多方面、多原因造成的,除去銷售的因素之外,企業(yè)內(nèi)部的原因有以下幾個方面。
3.1.1 國有企業(yè)性質(zhì)根源
內(nèi)蒙古農(nóng)業(yè)大學(xué)機(jī)械廠是內(nèi)蒙古農(nóng)業(yè)大學(xué)所屬的集教學(xué)、科研生產(chǎn)為一體的校辦企業(yè),有許多教師的科研項(xiàng)目在此試制,并接受試制費(fèi),所以企業(yè)至今帶有濃厚的國有企業(yè)的氣息,經(jīng)過多年的發(fā)展仍然沒有完全擺脫靠國家吃飯的習(xí)慣,人員冗置、工作懶散的情況十分普遍。帶著計劃經(jīng)濟(jì)的落后觀念在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中打拼,混亂被動的局面可想而知。
3.1.2 沒有科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓芾碇贫?
由于企業(yè)的管理思想根源不合理,所以在管理方式方法上處于較為混亂的狀態(tài),企業(yè)日常工作不是無法可依就是有法不依,這樣的管理制度不但不能規(guī)范員工行為,還有可能讓員工產(chǎn)生沒有被公平對待的感受,嚴(yán)重影響了員工工作的積極性,對企業(yè)的管理極為不利。例如產(chǎn)品出現(xiàn)廢品時,并不對責(zé)任人進(jìn)行處罰,重新領(lǐng)料加工就行,材料采購按發(fā)票換算入庫,由于稱重不方便,并不驗(yàn)收重量,也不驗(yàn)收鋼材材質(zhì)是否達(dá)標(biāo),以至嚴(yán)重影響了原輔料的實(shí)際可用數(shù)量,使產(chǎn)量低下,而造成損失后由于沒有相應(yīng)的制度,相關(guān)責(zé)任人竟然沒有受到應(yīng)有的處分。
這僅僅是眾多日常管理問題中的一個小小的縮影,類似問題數(shù)不勝數(shù),沒有賴以為基礎(chǔ)的管理制度與管理方法,成本控制從何談起。
