簡介： 文章簡要分析了煤炭企業(yè)實施作業(yè)成本管理的必要性、適應性和可行性。認為在煤炭企業(yè)中實施以作業(yè)成本法為中心的成本管理新體系,適應煤炭企業(yè)的生產方式;有利于煤炭開發(fā)與生產成本的控制;有利于改進煤炭產品及其勘探開發(fā)的設計,提高產品的市場競爭能力;有利于落實煤炭勘探與開發(fā)的責任成本;有利于煤炭企業(yè)進行作業(yè)的橫向比較,提高作業(yè)水平和企業(yè)的競爭實力;有利于我國煤炭企業(yè)成本管理與國際水平接軌。
1 必要性
1.1 在市場經濟體制下,低成本戰(zhàn)略和產品差異化戰(zhàn)略是兩種基本競爭戰(zhàn)略。煤炭企業(yè)的產品質量主要由地質條件決定,是先天性的,無法實施產品差異化戰(zhàn)略,只有加強成本管理,實施低成本戰(zhàn)略,才能在激烈的市場競爭中立于不敗之地。目前,我國煤炭企業(yè)成本核算采用的是以最終產品為惟一對象的品種法,這種方法在成本控制方面存在以下三個問題:
?、俪杀究刂坪凸芾碇煌Ａ粼诋a品這一層次上,沒有深入到每一個作業(yè)層次,不能為企業(yè)進行作業(yè)分析及時提供準確的信息,更談不上作業(yè)管理從而在深度和廣度上影響了成本控制和管理的效果。
?、谝驗樵诔杀居嬎氵^程中將全部成本按成本項目歸類,使最終計算出的成本高低受到各種因素制約,所以無法確定責任者。有的企業(yè)雖也實行了成本指標分解,但考核的只是實物量指標;即使考核價值量指標,也只是一種賬外核算。成本控制缺乏系統(tǒng)性和連續(xù)性,無法真正實施成本管理責任制。
?、鄢杀究刂屏Χ炔粔?。煤炭企業(yè)長期受生產型組織管理機構的制約和影響,成本意識不強、成本控制力度不夠,主要表現(xiàn)在:進行成本控制的人員、部門單一;成本控制的范圍局限于生產過程;成本控制手段、方法落后;技術與經濟隔離等?？梢?加強和改善成本控制,是當前煤炭工業(yè)的一項緊迫任務。為此,煤炭企業(yè)應該結合其生產的特點和經營管理實際,運用現(xiàn)代管理理論和方法,不斷進行創(chuàng)新和實踐,盡快建立起一種行之有效的成本管理和控制方法,以提高我國煤炭工業(yè)的整體管理水平。
1. 2 煤炭企業(yè)成本管理和成本控制手段、方法與國外先進的管理方式還有差距,成本控制的行為和效益還有一定的空間。雖然采取了一些硬性的成本控制指標約束方法;但規(guī)劃與預算指標的不科學、不公正,嚴重影響了各級經營者的管理積極性,阻礙了進一步降低成本、提高效益的經營實踐。因此,有必要繼續(xù)深化成本控制理論研究,突破關鍵技術難關,盡快應用于煤炭經營管理的實際,充分調動各級經營管理人員的積極性和主動性,發(fā)揮各級管理人員的能動性和創(chuàng)造性,把煤炭成本控制和成本管理提高到一個新的水平,這對提高煤炭的整體競爭能力有著重要意義。
1.3 傳統(tǒng)成本管理以產品為中心,難以落實作業(yè)的成本責任,不利于建立企業(yè)生產經營全過程的責任制。傳統(tǒng)成本管理難以對作業(yè)的效績進行評價,不但不利于資源消耗的監(jiān)督和節(jié)約,而且也難以建立激勵與約束相結合的經營機制。傳統(tǒng)成本管理注重投產后的成本管理,忽視了產品開發(fā)、設計階段成本的管理,而產品60%～80%的成本在設計階段就已經確定下來了。要從根本上解決傳統(tǒng)成本管理存在的問題,最有效的方法應是進行成本管理的創(chuàng)新,即通過建立作業(yè)成本管理新體系,以進一步改革和完善成本管理。作業(yè)成本管理能有效地降低產品成本,提高企業(yè)盈利能力,使企業(yè)成本管理的重點落在作業(yè)的管理上,使成本管理得以深化。
作業(yè)成本管理與當前存在的其他成本管理思想并不沖突,各種成本管理思想都是相互結合、有機聯(lián)系的。對作業(yè)成本進行研究,在為當前管理提供必要支持的同時,也為煤炭企業(yè)未來企業(yè)資源計劃(ＥＲＰ)管理系統(tǒng)的實施、適時生產系統(tǒng)(ＪＩＴ)和全面質量管理體系(ＴＱＣ)的實施等,儲備成本管理技術。
2 適應性
與傳統(tǒng)成本法相比,無論是成本核算信息的準確性、成本管理的有效性,還是對企業(yè)整體管理水平的促進作用,作業(yè)成本法都勝過傳統(tǒng)成本法一籌。將更多的成本劃分為直接成本,計算出的產品成本也將更加準確。那么對于這個科學的、有效的、合理的、能讓企業(yè)在競爭中充滿活力的成本方法,對于煤炭企業(yè)是否適用呢?
2.1 從西方國家應用作業(yè)成本法的經驗來看,作業(yè)成本法適用于具備下列條件的企業(yè):①間接費用占全部制造成本的比重較高;②管理當局對傳統(tǒng)成本計算系統(tǒng)提供信息的準確程度不滿意;③生產經營活動十分復雜;④產品品種結構十分復雜;⑤產品生產工藝復雜多變,經常發(fā)生調整準備成本;⑥經常調整生產作業(yè),但很少相應調整會計核算系統(tǒng);⑦企業(yè)擁有現(xiàn)代化的計算機和自動化設備;⑧較好地實施了適時生產系統(tǒng)(ＪＩＴ)和全面質量管理體系(ＴＱＣ)。煤炭企業(yè)的生產特點基本上能滿足或接近這些條件。
2.2 作業(yè)成本法對于自動化程度高,且多品種生產的企業(yè)比較適用。煤炭企業(yè)因為產品品種單一,在成本計算過程中不需要將制造費用在各種產品之間進行分配,因此從成本計算角度看,采用作業(yè)成本法的意義不大,但從成本管理角度看,原煤生產過程可以分為掘進、回采、運輸、提升、通風、排水等若干個環(huán)節(jié),每個環(huán)節(jié)都要消耗一定量的資源,可以把每一個生產環(huán)節(jié)確定為一個成本中心,先按環(huán)節(jié)歸集作業(yè)成本,實現(xiàn)作業(yè)成本的確認和計量,然后再把各環(huán)節(jié)的作業(yè)成本匯集到原(選)煤以計算最終產品成本,并在此基礎上實現(xiàn)作業(yè)業(yè)績的考核。因此,煤炭企業(yè)完全可以把作業(yè)成本法應用于成本核算和成本控制。
2.3 煤炭企業(yè)在生產過程中與一般制造業(yè)最大的一點區(qū)別是制造業(yè)的原材料構成產品的主體,而煤炭企業(yè)的主要材料雖然在生產過程中消耗,卻不構成最終產品的實體。這一點決定了煤炭企業(yè)的成本核算不能簡單套用制造業(yè)的方法。
3 可行性
3.1 作業(yè)成本法是在美國、英國、加拿大等國的先進制造企業(yè)中應用并有顯著效果的,受到理論界和實務界的大力推崇。但它并不僅僅適用于先進制造企業(yè),目前世界上許多先進的公司包括非制造業(yè)的金融保險業(yè)、商業(yè)零售及批發(fā)業(yè)、醫(yī)療衛(wèi)生、財務公司等都有成功應用作業(yè)成本法的案例。作業(yè)成本法在煤炭企業(yè)的拓展正是其強大生命力的體現(xiàn)。
3.2 現(xiàn)代企業(yè)觀認為,企業(yè)是一個為最終滿足顧客需求而設計的一系列有密切聯(lián)系的作業(yè)集合體。這個集合體由創(chuàng)造價值增值和非價值增值的兩類作業(yè)組成,形成一條由此及彼、由內到外的作業(yè)鏈。例如,企業(yè)從市場調查開始,進行產品設計、采購原材料、生產準備、設備調整、正式生產、存貨收發(fā)到市場營銷的一系列作業(yè),就形成了一條作業(yè)鏈。在這條作業(yè)鏈中,每進行一項作業(yè),都要消耗一定的資源,同時形成一定的價值,因此作業(yè)鏈同時也表現(xiàn)為價值鏈。在企業(yè)的作業(yè)鏈中,前一項作業(yè)為后一項作業(yè)提供服務,滿足后一項作業(yè)的需要,后一項作業(yè)是前一項作業(yè)的顧客,因而作業(yè)鏈同時又是一條顧客鏈。在這條顧客鏈中,前后作業(yè)的責任明確,前一項作業(yè)按后一項作業(yè)的需求來操作,每一項作業(yè)作為一個責任中心,有利于有效控制質量和成本,這樣又形成了一條責任鏈?？梢?企業(yè)是作業(yè)鏈、價值鏈、顧客鏈、責任鏈的有機統(tǒng)一體,作業(yè)就是企業(yè)管理的起點和核心。對于煤炭企
簡介： 文章簡要分析了煤炭企業(yè)實施作業(yè)成本管理的必要性、適應性和可行性。認為在煤炭企業(yè)中實施以作業(yè)成本法為中心的成本管理新體系,適應煤炭企業(yè)的生產方式;有利于煤炭開發(fā)與生產成本的控制;有利于改進煤炭產品及其勘探開發(fā)的設計,提高產品的市場競爭能力;有利于落實煤炭勘探與開發(fā)的責任成本;有利于煤炭企業(yè)進行作業(yè)的橫向比較,提高作業(yè)水平和企業(yè)的競爭實力;有利于我國煤炭企業(yè)成本管理與國際水平接軌。
1 必要性
1.1 在市場經濟體制下,低成本戰(zhàn)略和產品差異化戰(zhàn)略是兩種基本競爭戰(zhàn)略。煤炭企業(yè)的產品質量主要由地質條件決定,是先天性的,無法實施產品差異化戰(zhàn)略,只有加強成本管理,實施低成本戰(zhàn)略,才能在激烈的市場競爭中立于不敗之地。目前,我國煤炭企業(yè)成本核算采用的是以最終產品為惟一對象的品種法,這種方法在成本控制方面存在以下三個問題:
?、俪杀究刂坪凸芾碇煌Ａ粼诋a品這一層次上,沒有深入到每一個作業(yè)層次,不能為企業(yè)進行作業(yè)分析及時提供準確的信息,更談不上作業(yè)管理從而在深度和廣度上影響了成本控制和管理的效果。
?、谝驗樵诔杀居嬎氵^程中將全部成本按成本項目歸類,使最終計算出的成本高低受到各種因素制約,所以無法確定責任者。有的企業(yè)雖也實行了成本指標分解,但考核的只是實物量指標;即使考核價值量指標,也只是一種賬外核算。成本控制缺乏系統(tǒng)性和連續(xù)性,無法真正實施成本管理責任制。
③成本控制力度不夠。煤炭企業(yè)長期受生產型組織管理機構的制約和影響,成本意識不強、成本控制力度不夠,主要表現(xiàn)在:進行成本控制的人員、部門單一;成本控制的范圍局限于生產過程;成本控制手段、方法落后;技術與經濟隔離等?？梢?加強和改善成本控制,是當前煤炭工業(yè)的一項緊迫任務。為此,煤炭企業(yè)應該結合其生產的特點和經營管理實際,運用現(xiàn)代管理理論和方法,不斷進行創(chuàng)新和實踐,盡快建立起一種行之有效的成本管理和控制方法,以提高我國煤炭工業(yè)的整體管理水平。
1. 2 煤炭企業(yè)成本管理和成本控制手段、方法與國外先進的管理方式還有差距,成本控制的行為和效益還有一定的空間。雖然采取了一些硬性的成本控制指標約束方法;但規(guī)劃與預算指標的不科學、不公正,嚴重影響了各級經營者的管理積極性,阻礙了進一步降低成本、提高效益的經營實踐。因此,有必要繼續(xù)深化成本控制理論研究,突破關鍵技術難關,盡快應用于煤炭經營管理的實際,充分調動各級經營管理人員的積極性和主動性,發(fā)揮各級管理人員的能動性和創(chuàng)造性,把煤炭成本控制和成本管理提高到一個新的水平,這對提高煤炭的整體競爭能力有著重要意義。
1.3 傳統(tǒng)成本管理以產品為中心,難以落實作業(yè)的成本責任,不利于建立企業(yè)生產經營全過程的責任制。傳統(tǒng)成本管理難以對作業(yè)的效績進行評價,不但不利于資源消耗的監(jiān)督和節(jié)約,而且也難以建立激勵與約束相結合的經營機制。傳統(tǒng)成本管理注重投產后的成本管理,忽視了產品開發(fā)、設計階段成本的管理,而產品60%～80%的成本在設計階段就已經確定下來了。要從根本上解決傳統(tǒng)成本管理存在的問題,最有效的方法應是進行成本管理的創(chuàng)新,即通過建立作業(yè)成本管理新體系,以進一步改革和完善成本管理。作業(yè)成本管理能有效地降低產品成本,提高企業(yè)盈利能力,使企業(yè)成本管理的重點落在作業(yè)的管理上,使成本管理得以深化。
作業(yè)成本管理與當前存在的其他成本管理思想并不沖突,各種成本管理思想都是相互結合、有機聯(lián)系的。對作業(yè)成本進行研究,在為當前管理提供必要支持的同時,也為煤炭企業(yè)未來企業(yè)資源計劃(ＥＲＰ)管理系統(tǒng)的實施、適時生產系統(tǒng)(ＪＩＴ)和全面質量管理體系(ＴＱＣ)的實施等,儲備成本管理技術。
2 適應性
與傳統(tǒng)成本法相比,無論是成本核算信息的準確性、成本管理的有效性,還是對企業(yè)整體管理水平的促進作用,作業(yè)成本法都勝過傳統(tǒng)成本法一籌。將更多的成本劃分為直接成本,計算出的產品成本也將更加準確。那么對于這個科學的、有效的、合理的、能讓企業(yè)在競爭中充滿活力的成本方法,對于煤炭企業(yè)是否適用呢?
2.1 從西方國家應用作業(yè)成本法的經驗來看,作業(yè)成本法適用于具備下列條件的企業(yè):①間接費用占全部制造成本的比重較高;②管理當局對傳統(tǒng)成本計算系統(tǒng)提供信息的準確程度不滿意;③生產經營活動十分復雜;④產品品種結構十分復雜;⑤產品生產工藝復雜多變,經常發(fā)生調整準備成本;⑥經常調整生產作業(yè),但很少相應調整會計核算系統(tǒng);⑦企業(yè)擁有現(xiàn)代化的計算機和自動化設備;⑧較好地實施了適時生產系統(tǒng)(ＪＩＴ)和全面質量管理體系(ＴＱＣ)。煤炭企業(yè)的生產特點基本上能滿足或接近這些條件。
2.2 作業(yè)成本法對于自動化程度高,且多品種生產的企業(yè)比較適用。煤炭企業(yè)因為產品品種單一,在成本計算過程中不需要將制造費用在各種產品之間進行分配,因此從成本計算角度看,采用作業(yè)成本法的意義不大,但從成本管理角度看,原煤生產過程可以分為掘進、回采、運輸、提升、通風、排水等若干個環(huán)節(jié),每個環(huán)節(jié)都要消耗一定量的資源,可以把每一個生產環(huán)節(jié)確定為一個成本中心,先按環(huán)節(jié)歸集作業(yè)成本,實現(xiàn)作業(yè)成本的確認和計量,然后再把各環(huán)節(jié)的作業(yè)成本匯集到原(選)煤以計算最終產品成本,并在此基礎上實現(xiàn)作業(yè)業(yè)績的考核。因此,煤炭企業(yè)完全可以把作業(yè)成本法應用于成本核算和成本控制。
2.3 煤炭企業(yè)在生產過程中與一般制造業(yè)最大的一點區(qū)別是制造業(yè)的原材料構成產品的主體,而煤炭企業(yè)的主要材料雖然在生產過程中消耗,卻不構成最終產品的實體。這一點決定了煤炭企業(yè)的成本核算不能簡單套用制造業(yè)的方法。
3 可行性
3.1 作業(yè)成本法是在美國、英國、加拿大等國的先進制造企業(yè)中應用并有顯著效果的,受到理論界和實務界的大力推崇。但它并不僅僅適用于先進制造企業(yè),目前世界上許多先進的公司包括非制造業(yè)的金融保險業(yè)、商業(yè)零售及批發(fā)業(yè)、醫(yī)療衛(wèi)生、財務公司等都有成功應用作業(yè)成本法的案例。作業(yè)成本法在煤炭企業(yè)的拓展正是其強大生命力的體現(xiàn)。
3.2 現(xiàn)代企業(yè)觀認為,企業(yè)是一個為最終滿足顧客需求而設計的一系列有密切聯(lián)系的作業(yè)集合體。這個集合體由創(chuàng)造價值增值和非價值增值的兩類作業(yè)組成,形成一條由此及彼、由內到外的作業(yè)鏈。例如,企業(yè)從市場調查開始,進行產品設計、采購原材料、生產準備、設備調整、正式生產、存貨收發(fā)到市場營銷的一系列作業(yè),就形成了一條作業(yè)鏈。在這條作業(yè)鏈中,每進行一項作業(yè),都要消耗一定的資源,同時形成一定的價值,因此作業(yè)鏈同時也表現(xiàn)為價值鏈。在企業(yè)的作業(yè)鏈中,前一項作業(yè)為后一項作業(yè)提供服務,滿足后一項作業(yè)的需要,后一項作業(yè)是前一項作業(yè)的顧客,因而作業(yè)鏈同時又是一條顧客鏈。在這條顧客鏈中,前后作業(yè)的責任明確,前一項作業(yè)按后一項作業(yè)的需求來操作,每一項作業(yè)作為一個責任中心,有利于有效控制質量和成本,這樣又形成了一條責任鏈?？梢?企業(yè)是作業(yè)鏈、價值鏈、顧客鏈、責任鏈的有機統(tǒng)一體,作業(yè)就是企業(yè)管理的起點和核心。對于煤炭企
