本文以材料成本核算為例，就計(jì)劃成本核算及特殊情況下的會(huì)計(jì)處理作些探討。
例：某制造業(yè)企業(yè)采用計(jì)劃成本法進(jìn)行材料核算。1997年6月份該企業(yè)原材料科目某類材料的期初余額為100000元，計(jì)劃單位成本10元／公斤，材料成本差異10000元。7月10日外購(gòu)該材料5000公斤，單價(jià)11元/公斤，款項(xiàng)通過(guò)銀行支付，7月11日該批材料驗(yàn)收入庫(kù)。7月20日外購(gòu)該材料5000公斤，材料驗(yàn)收人庫(kù)，但結(jié)算單據(jù)8月5日到達(dá)。7月15日、7月25日生產(chǎn)車間分別領(lǐng)用該材料4000公斤（該材料增值稅率17％）。
按常規(guī)，根據(jù)上述資料進(jìn)行會(huì)計(jì)處理如下：
1、7月10日購(gòu)入材料，支付貨款55000元，增值稅款9350元（55000×17％=9350）
借：材料采購(gòu) 55000
應(yīng)交稅金 9350
貸：銀行存款 64350
2、7月11日，該批材料入庫(kù)
借：原材料 50000
材料成本差異 5000
貸：材料采購(gòu) 55000
3、7月15日，車間領(lǐng)料，暫不處理，待月末填制“發(fā)料憑證匯總表”一并反映。
4、7月20日，收到材料5000公斤，由于結(jié)算單據(jù)未到，暫不處理。
5、7月25日，車間領(lǐng)料；暫不處理，待月末填制“發(fā)料憑證匯總表一并反映。
6、7月31日－7月20日入庫(kù)材料結(jié)算單據(jù)仍未到，根據(jù)計(jì)劃成本暫估入賬：
借：原材料 50000
貸；應(yīng)付賬款 50000
7、7月31日，編制發(fā)料憑證匯總表，發(fā)出材料計(jì)劃總成本80000｛10×（4000＋4000）｝
借：生產(chǎn)成本 80000
貸：原材料 80000
8、月來(lái)計(jì)算并分?jǐn)偙驹骂I(lǐng)用材料的成本差異：
本月材料成本差異率=（10000+5000）/（100000+50000＋50000）=7.5％
本月發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町愵~＝（4000＋4000）×10×7.5％=6000
借：生產(chǎn)成本 6000
貸：材料成本差異 6400
上例業(yè)務(wù)是完全按照前面材料計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的，表面看來(lái)似乎沒(méi)什么問(wèn)題。但是只要我們仔細(xì)分析一下，就不難發(fā)現(xiàn)，月末暫估入賬的5000公斤原材料，其本身的材料成本差異在7月份并未體現(xiàn)出來(lái)，但卻參與了本月材料成本差異的分?jǐn)傆?jì)算。等到下月，該批材料結(jié)算單據(jù)到達(dá)，其材料成本差異才登記入賬。并參加下月份耗用材料成本差異的分?jǐn)偂Ｔ谶@種情況下，在材料暫估入賬的月份及其下一月份，實(shí)際發(fā)出材料的成本反映就會(huì)失真。當(dāng)該批材料的成本差異為正值時(shí)，就出現(xiàn)了低估該月份發(fā)出材料的實(shí)際成本。而高估下一月份發(fā)出材料的實(shí)際成本的現(xiàn)象；反之，則會(huì)高估該月份發(fā)出材料的實(shí)際成本。而低估下一月份發(fā)出材料的實(shí)際成本。這樣就違背了會(huì)計(jì)核算的配比原則，使成本、利潤(rùn)及稅金等一系列指標(biāo)的計(jì)算出現(xiàn)偏差，造成了會(huì)計(jì)信息的失真。
為了彌補(bǔ)上述做法的一些不足。我們把材料成本差異率的計(jì)算公式稍微變動(dòng)：
材料成本差異率=（月初結(jié)存材料成本差異＋本月收入材料成本差異）/（月初結(jié)存材料計(jì)劃成本＋本月收入材料計(jì)劃成本－本月暫估入賬的材料成本）×100％
按這種做法對(duì)上例重新計(jì)算材料成本差異率如下：
月末計(jì)算并分?jǐn)偙驹骂I(lǐng)用材料的成本差異：
月材料成本差異＝（10000＋5000）／（100000＋50000）=10％
本月發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町愵~=（4000＋4000）×10×10％=8000
借：生產(chǎn)成本 8000
貸：材料成本差異 8000
這種計(jì)算結(jié)果較之前述計(jì)算結(jié)果會(huì)更加接近實(shí)際情況。
