產(chǎn)品成本的計(jì)算是成本會(huì)計(jì)的核心內(nèi)容，其計(jì)算過(guò)程實(shí)質(zhì)上就是各種費(fèi)用界限的劃分過(guò)程。為了劃清各種費(fèi)用界限，確保產(chǎn)品成本計(jì)算的正確性，應(yīng)把直接計(jì)入的費(fèi)用在發(fā)生時(shí)直接歸屬到相應(yīng)的成本計(jì)算對(duì)象，而大量的間接計(jì)入費(fèi)用，則需要選擇合理的分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。由于選擇分配標(biāo)準(zhǔn)不同，分配的結(jié)果也是不同的。分配標(biāo)準(zhǔn)的選擇，對(duì)分配結(jié)果的正確性、合理性起決定作用。“標(biāo)準(zhǔn)比例分配法”在成本會(huì)計(jì)中廣泛應(yīng)用，本文以各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配。輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配、完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間費(fèi)用的分配為例對(duì)其作一簡(jiǎn)要介紹。
一、要素費(fèi)用的分配
幾種產(chǎn)品共同消耗外購(gòu)材料、外購(gòu)燃料，一般可按產(chǎn)品的產(chǎn)量或定額消耗量或定額費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配；外購(gòu)動(dòng)力的分配一般以機(jī)器工時(shí)或定額耗用量作為標(biāo)準(zhǔn)；工資費(fèi)用的分配一般以生產(chǎn)工人工時(shí)或定額工時(shí)作為標(biāo)準(zhǔn)?，F(xiàn)以材料費(fèi)用為例說(shuō)明分配過(guò)程。
例：某企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品200件和B產(chǎn)品300件，共同消耗X材料17600千克，每千克5元。X材料消耗定額為A產(chǎn)品50千克，B產(chǎn)品20千克。
1.確定要分配的東西：可以是實(shí)際消耗量17600千克，然后以A、B產(chǎn)品各自分得的實(shí)際消耗量乘以材料單價(jià)，求得A、B產(chǎn)品各自應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)。也可以直接分配全部材料費(fèi)用(17600千克×5元／千克)；
2.確定分配對(duì)象：A產(chǎn)品和B產(chǎn)品；
3.確定各分配對(duì)象的分配標(biāo)準(zhǔn)：(1)產(chǎn)量：A產(chǎn)品200件，B產(chǎn)品300件；(2)定額消耗量：A產(chǎn)品為200件×50千克／件，B產(chǎn)品為300件×20千克／件；
4.計(jì)算分配率并進(jìn)行分配：
(1)按產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)分配：
材料消耗量分配率＝材料實(shí)際消耗量÷分配標(biāo)準(zhǔn)總和
?。?7600千克÷(200件+300件)
?。?5.2千克／件
A產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料消耗量＝A產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)數(shù)×分配率
＝200件×35.2千克／件
?。?040千克
A產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)＝耗用量×材料單價(jià)
?。?040千克×5元／千克
?。?5200元
B產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料消耗量＝B產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)數(shù)×分配率
＝300件×35.2千克／件
?。?0560千克
B產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)＝耗用量×材料單價(jià)
＝10560千克×5元／千克
?。?2800元
(2)按定額消耗量標(biāo)準(zhǔn)分配：
材料費(fèi)用分配率＝全部材料費(fèi)用÷分配標(biāo)準(zhǔn)總和
?。?17600千克×5元／千克)÷(200件×50千克／件+300件×20千克／件)
?。?.5元／千克
A產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)＝A產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)數(shù)×分配率
?。?00件×50千克／件×5.5元巧克＝55000元
B產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)＝B產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)數(shù)×分配率
＝300件×20千克／件×5.5元／千克＝33000元
二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配
輔助生產(chǎn)車(chē)間主要為基本生產(chǎn)車(chē)間和其他有關(guān)部門(mén)提供服務(wù)，根據(jù)受益原則，其發(fā)生歸集的費(fèi)用在月底應(yīng)分配轉(zhuǎn)入各受益部門(mén)。在各種分配方法中，直接分配法、順序分配法和交互分配法其實(shí)也是“標(biāo)準(zhǔn)比例分配法”的靈活運(yùn)用。
1.確定要分配的東西：待分配的某輔助車(chē)間的費(fèi)用總額；
2.確定各分配對(duì)象：參與分配的各受益單位；
3.確定各分配對(duì)象的分配標(biāo)準(zhǔn)：參與分配的各受益單位的受益量；
4.計(jì)算分配率并進(jìn)行分配：
某輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配率＝待分配的東西÷分配標(biāo)準(zhǔn)總和＝待分配的某輔助車(chē)間費(fèi)用總額÷參與分配的各受益單位的受益量總和某受益單位應(yīng)分配的費(fèi)用=該受益單位的分配標(biāo)準(zhǔn)(受益量)×輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配率
三、完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的費(fèi)用分配
月末完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的費(fèi)用分配方法中，約當(dāng)產(chǎn)量法、定額比例分配法、產(chǎn)量比例分配法等也同樣是“標(biāo)準(zhǔn)比例分配法”的運(yùn)用。現(xiàn)以直接材料費(fèi)用為例，分析說(shuō)明如下：
1.按產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)分配
直接材料分配率＝待分配的直接材料總額÷(完工產(chǎn)品產(chǎn)量+月末在產(chǎn)品產(chǎn)量)
完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接材料費(fèi)＝完工產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)(完工產(chǎn)量)×直接材料分配率
月末在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接材料費(fèi)。月末在產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)(在產(chǎn)品數(shù)量)×直接材料分配率
2.按定額標(biāo)準(zhǔn)分配
直接材料/分配率＝待分配的直接材料總額完工產(chǎn)品材料/定額消耗量+月末在產(chǎn)品材料/定額消耗量
完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接材料費(fèi)＝完工產(chǎn)品定額消耗量×直接材料分配率
月末在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接材料費(fèi)＝月末在產(chǎn)品定額消耗量×直接材料分配率
另外，材料成本差異的分配、制造費(fèi)用的分配、綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法中的成本還原分配等都是“標(biāo)準(zhǔn)比例分配法”的應(yīng)用，其分配原理基本相同。在運(yùn)用“標(biāo)準(zhǔn)比例分配法”時(shí)，若分配率不能整除，則最后一個(gè)分配對(duì)象的分配數(shù)應(yīng)采用“倒軋法”，即用待分配的總數(shù)減去已分配數(shù)求得。
