2002年7月1日,《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見(jiàn)》(以下簡(jiǎn)稱《指導(dǎo)意見(jiàn)》)正式實(shí)施,記者就有關(guān)問(wèn)題采訪了中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)秘書長(zhǎng)陳毓圭。
記者:1997年中注協(xié)就制定了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》,這次制定《指導(dǎo)意見(jiàn)》的背景是什么,它與基本準(zhǔn)則是什么關(guān)系?
陳毓圭:誠(chéng)信是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的立身之本。注冊(cè)會(huì)計(jì)師誠(chéng)信的重要體現(xiàn)就是遵循職業(yè)道德。目前,在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作中,存在不少有違職業(yè)道德的現(xiàn)象,比如會(huì)計(jì)師事務(wù)所競(jìng)相壓價(jià)、不顧質(zhì)量惡性競(jìng)爭(zhēng),為保收益不計(jì)后果接下家,面對(duì)干預(yù)和壓力不能保持應(yīng)有的獨(dú)立性和謹(jǐn)慎原則而違心出具不實(shí)審計(jì)報(bào)告等等,都需要通過(guò)強(qiáng)化職業(yè)道德約束加以解決和規(guī)范。
現(xiàn)行《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》作為基本準(zhǔn)則,對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德進(jìn)行了原則性規(guī)定,需要進(jìn)一步制訂具體準(zhǔn)則,對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)活動(dòng)如何遵循職業(yè)道德的要求加以具體指導(dǎo)。目前,我們正在著手這方面工作,為應(yīng)急需,我們針對(duì)行業(yè)當(dāng)前緊要解決的突出問(wèn)題,制訂了《指導(dǎo)意見(jiàn)》。
當(dāng)前,全行業(yè)正在深入學(xué)習(xí)三個(gè)代表和江總書記5·31講話精神,深刻認(rèn)識(shí)到行業(yè)的健康規(guī)范發(fā)展,關(guān)乎公眾利益和經(jīng)濟(jì)秩序的維護(hù)以及社會(huì)信用體系的建設(shè)。針對(duì)行業(yè)特點(diǎn)和實(shí)際,注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)正在積極推進(jìn)行業(yè)誠(chéng)信建設(shè)。制定《指導(dǎo)意見(jiàn)》,規(guī)范和提高行業(yè)職業(yè)道德水準(zhǔn),是行業(yè)誠(chéng)信建設(shè)的一項(xiàng)重要工作。
本著這個(gè)要求,《指導(dǎo)意見(jiàn)》重點(diǎn)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何保持執(zhí)業(yè)的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力、杜絕不規(guī)范收費(fèi)與傭金行為、回避執(zhí)行與鑒證業(yè)務(wù)不相容的業(yè)務(wù)、規(guī)范業(yè)務(wù)招攬與承接以及明確前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任關(guān)系等內(nèi)容做了具體規(guī)定。
記者:《指導(dǎo)意見(jiàn)》在加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性方面有什么要求?
陳毓圭:獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的靈魂,是客觀、公正的前提。目前,存在不少損害、影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的情況,比如,事務(wù)所為客戶編制會(huì)計(jì)報(bào)表又同時(shí)對(duì)這些報(bào)表進(jìn)行審計(jì),事務(wù)所的負(fù)責(zé)人與審計(jì)客戶的高層管理人員存在親屬關(guān)系或其他厲害關(guān)系,事務(wù)所執(zhí)業(yè)受到有關(guān)方面的干預(yù)或影響等等。這些情況都對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性產(chǎn)生影響,從而影響到審計(jì)意見(jiàn)的客觀、公正性。
為此,《指導(dǎo)意見(jiàn)》規(guī)定,會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得為上市公司同時(shí)提供編制會(huì)計(jì)報(bào)表和審計(jì)服務(wù)；不得擔(dān)任審計(jì)客戶的董事、獨(dú)立董事、經(jīng)理或其他管理職務(wù)；不得從審計(jì)客戶中謀取除審計(jì)收費(fèi)以外的其他經(jīng)濟(jì)利益。收受客戶禮金、持有客戶股票或?qū)蛻粲型顿Y利益等都屬于禁止行為。
《指導(dǎo)意見(jiàn)》還規(guī)定,如果事務(wù)所與審計(jì)客戶存在親屬等關(guān)聯(lián)關(guān)系應(yīng)當(dāng)回避。如果事務(wù)所受到有關(guān)方面的干預(yù)難以保持執(zhí)業(yè)的獨(dú)立性,應(yīng)當(dāng)解除業(yè)務(wù)約定,或者拒絕承接業(yè)務(wù)。
記者:會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)行的是有償服務(wù),是否會(huì)對(duì)其公正性產(chǎn)生影響,《指導(dǎo)意見(jiàn)》是怎樣規(guī)定的?
陳毓圭:為避免不當(dāng)收費(fèi)對(duì)執(zhí)業(yè)的公正性產(chǎn)生影響,《指導(dǎo)意見(jiàn)》對(duì)或有收費(fèi)、低收費(fèi)和傭金行為作出了限制。
業(yè)內(nèi)所稱的或有收費(fèi),指收費(fèi)是不確定的,要依靠審計(jì)的最后結(jié)果或是否實(shí)現(xiàn)特定目的來(lái)確定。比如,一些擬上市公司聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)時(shí)約定,如果上市就可以收費(fèi)多少多少,如果沒(méi)有上市就免收審計(jì)費(fèi)或打折收費(fèi)。這種情況下,事務(wù)所為實(shí)現(xiàn)審計(jì)收費(fèi)或多收費(fèi),就容易向?qū)徲?jì)客戶妥協(xié),滿足客戶要求發(fā)表不當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)。所以《指導(dǎo)意見(jiàn)》規(guī)定,會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)約定中不得有或有收費(fèi)的條款。
另外,一些惡性壓價(jià)競(jìng)爭(zhēng)的情況也會(huì)對(duì)審計(jì)質(zhì)量造成影響。由于收費(fèi)太低,事務(wù)所就會(huì)簡(jiǎn)化工作程序和工作時(shí)間,減少投入的審計(jì)人員數(shù)量,而不按審計(jì)準(zhǔn)則的要求嚴(yán)謹(jǐn)執(zhí)業(yè),從而造成審計(jì)報(bào)告的不實(shí)。所以《指導(dǎo)意見(jiàn)》規(guī)定,事務(wù)所不得因?yàn)榻档褪召M(fèi)而影響審計(jì)工作質(zhì)量、不履行審計(jì)程序。事務(wù)所不得以犧牲質(zhì)量為代價(jià),惡性壓價(jià),也不得采取向客戶支付傭金、回扣或利誘等不正當(dāng)手段爭(zhēng)攬業(yè)務(wù)。
我們高興地看到,絕大部分事務(wù)所對(duì)上述低價(jià)惡性競(jìng)爭(zhēng)的行為表示了不滿和抵制,紛紛發(fā)表倡議,從我做起,公平執(zhí)業(yè)。以上規(guī)定順應(yīng)了絕大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的意愿和要求。
記者:在上市公司年報(bào)審計(jì)中,經(jīng)常能看到上市公司變更事務(wù)所的情況,對(duì)此《指導(dǎo)意見(jiàn)》有什么規(guī)定?
陳毓圭:客戶的并購(gòu)以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合并、分立等,都會(huì)引起審計(jì)的事務(wù)所的變更。但我們也注意到,一些事務(wù)所的更換是因?yàn)槠鋱?jiān)持原則,而被上市公司炒魷魚。
所以,《指導(dǎo)意見(jiàn)》對(duì)這種惡意炒魷魚的情況特別關(guān)注。為防止客戶通過(guò)更換事務(wù)所來(lái)滿足自己的不合理要求,《指導(dǎo)意見(jiàn)》要求接任審計(jì)的事務(wù)所向前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師深入了解客戶辭退事務(wù)所的原因,并重點(diǎn)關(guān)注前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶之間在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問(wèn)題上存在的意見(jiàn)分歧,以識(shí)別審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和客戶的其他欺瞞行為,堅(jiān)持原則和保持應(yīng)有的執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎。
目前,仍有個(gè)別上市公司尚未公布2001年年報(bào),并且更換了為其審計(jì)的事務(wù)所。我們希望這些接任的事務(wù)所按照《指導(dǎo)意見(jiàn)》的要求,堅(jiān)持原則和職業(yè)道德,高度重視審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),嚴(yán)格按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)道德要求發(fā)表客觀、公正的審計(jì)意見(jiàn)。
中注協(xié)已經(jīng)發(fā)出通知,要求各省市注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)2001年上市公司年報(bào)審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行檢查,并要求將變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的情況作為檢查的重點(diǎn)。
記者:對(duì)于違反《指導(dǎo)意見(jiàn)》的行為有哪些處罰措施?
陳毓圭:《指導(dǎo)意見(jiàn)》是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的行規(guī),是行業(yè)對(duì)職業(yè)道德的自律性規(guī)定。廣大從業(yè)人員應(yīng)當(dāng)全面理解《指導(dǎo)意見(jiàn)》的要求和內(nèi)涵,加強(qiáng)自律,規(guī)范自身的執(zhí)業(yè)行為。各級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)將加強(qiáng)《指導(dǎo)意見(jiàn)》執(zhí)行情況的監(jiān)督、檢查工作。對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反《指導(dǎo)意見(jiàn)》的,行業(yè)協(xié)會(huì)將視情節(jié)輕重分別給予強(qiáng)制培訓(xùn)、談話提醒、公開(kāi)譴責(zé)、通報(bào)批評(píng)、限期整改等行業(yè)自律性懲戒。
對(duì)于違反《指導(dǎo)意見(jiàn)》,情節(jié)嚴(yán)重的,應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律追究其法律責(zé)任。(記者 徐濤)
來(lái)源:上海證券報(bào)2002.07.02
