一、用Excel進行分步法結(jié)轉(zhuǎn)的特點工業(yè)企業(yè)成本核算的分步法，有逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法之分。逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法既可以采用綜合結(jié)轉(zhuǎn)，也可以采用分項結(jié)轉(zhuǎn)，兩種方法各有利弊。如果要彌補綜合結(jié)轉(zhuǎn)的不足，就需要進行成本還原工作，但這是一件非常麻煩的事。本文介紹利用Excel進行逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步成本核算以解決這一問題的方法。
在計算機環(huán)境下，各步半成品明細帳同時提供成本項目的分項和綜合指標(biāo)，當(dāng)然可以考慮模擬手工進行成本還原工作。但是，事實上這完全沒有必要。在計算機環(huán)境下，逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的綜合結(jié)轉(zhuǎn)和分項結(jié)轉(zhuǎn)可以同時進行。這樣，就不必進行所謂“成本還原”工作，使成本還原這一難題自然得到解決。
綜合結(jié)轉(zhuǎn)和分項結(jié)轉(zhuǎn)同時進行的關(guān)鍵是，在產(chǎn)品生產(chǎn)的每一步驟，設(shè)置既提供成本項目的分項指標(biāo)又提供綜合指標(biāo)的半成品明細帳。綜合結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本時，在半成品明細帳上取綜合指標(biāo)；分項結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本時，取分項指標(biāo)。綜合結(jié)轉(zhuǎn)和分項結(jié)轉(zhuǎn)同時進行，在手工環(huán)境下，這幾乎等于做兩套成本核算帳，無疑會使工作量大量增加，倒不如進行成本還原；而在計算機環(huán)境下，這卻是一件容易的事。下面用Excel作一示例。
二、用Excel進行分步成本核算示例
假定甲產(chǎn)品生產(chǎn)分兩個步驟，分別由兩個車間進行。第一車間生產(chǎn)半成品，交半成品庫驗收。第二車間按所需數(shù)量從半成品庫領(lǐng)用，所耗半成品費用按全月一次加權(quán)平均單位成本計算。兩個車間的月末在產(chǎn)品均按定額成本計價。成本計算程序如下。
第一，選定Excel的一張工作表，命名為“生產(chǎn)成本明細帳一甲半成品”。在該表上設(shè)計生產(chǎn)成本（甲半成品）明細帳格式，并根據(jù)各種生產(chǎn)費用分配表、半成品交庫單和第一車間在產(chǎn)品定額成本資料，登記第一車間甲半成品生產(chǎn)成本明細帳。
原材料工資及福利費制造費用合計
月初在產(chǎn)品
（定額成本） 3，0602，700 4，28010，040
本月費用 5，0803，010 6，60014，690
合計 8，1405，710 10，88024，730
完工轉(zhuǎn)出產(chǎn)
成品成本 5，0403，110 6，480 14，630
月末在產(chǎn)品
?。ǘ~成本） 3，1002，600 4，400 10，100
其中，“完工轉(zhuǎn)出產(chǎn)成品成本”各欄和各“合計”數(shù)通過設(shè)置Excel公式自動生成。公式設(shè)置如圖一。
其他數(shù)據(jù)，如“本月費用”欄的“原材料”項目數(shù)據(jù)，也可通過鏈接在Excel工作表上設(shè)置的原材料費用分配表自動生成。本文限于篇幅，不再介紹。
第二，選定Excel的一張工作表，命名為“產(chǎn)成品明細帳一甲半成品”。在該表上設(shè)計產(chǎn)成品（甲半成品）明細帳格式，并根據(jù)半成品交庫單和第二車間領(lǐng)用半成品的領(lǐng)用單，登記甲半成品的產(chǎn)成品明細帳。
數(shù)量件原材料工資及福利費制造費用合計
月初余額 20 1，0626501，2983，010
本月增加 1005，0403，110 6，48014，630
合計 1206，1023，760 7，77817，640
單位成本 50.8531.33 64.82147.00
本月減少 105 5，339.253，290.05 6，805.70 15，435
月未余額 15 762.75 469.95972.3 2，205
其中，“本月增加”各欄數(shù)據(jù)與“生產(chǎn)成本明細帳一甲半成品”工作表“完工轉(zhuǎn)出產(chǎn)成品成本”各欄數(shù)據(jù)鏈接。鏈接和其他公式設(shè)置如圖二。
注意，在半成品明細帳的格式設(shè)計中，既提供成本項目的分項指標(biāo)-“原材料”、“工資及福利費”、“制造費用”，又提供綜合指標(biāo)-成本項目的“合計”，以便在表中為綜合結(jié)轉(zhuǎn)和分項結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本提供數(shù)據(jù)。在確定成本項目的單位成本時，為了保證在引用單位成本時按規(guī)定的小數(shù)位計算，使用了Excel內(nèi)置的四舍五入函數(shù)ROUND.
第三，選定Excel的一張工作表，命名為“生產(chǎn)成本明細帳一甲產(chǎn)成品一綜合結(jié)轉(zhuǎn)”。在該表上設(shè)計生產(chǎn)成本（甲產(chǎn)成品一綜合結(jié)轉(zhuǎn)）明細帳格式，并根據(jù)各種生產(chǎn)費用分配表、半成品領(lǐng)用單、產(chǎn)成品交庫單，以及第二車間在產(chǎn)品定額成本資料，登記生產(chǎn)成本（甲產(chǎn)成品一綜合結(jié)轉(zhuǎn)）明細帳。
半成品工資及福利費制造費用合計
月初在產(chǎn)品
?。ǘ~成本）5，980 1，345 2，805 10，130
本月生產(chǎn)費用15，435 2，8005，925 24，160
合計21，415 4，1458，730 34，290
完工轉(zhuǎn)出產(chǎn)
成品成本15，335 2，9006，01524，250
產(chǎn)成品單位成本 153.35 2960.15 242.5
月末在產(chǎn)品
（定額成本）6，0801，2452，715 10，040
其中，“本月生產(chǎn)費用”各欄成本項目中的“半成品”數(shù)據(jù)與“產(chǎn)成品明細帳一甲半成品”工作表“本月減少”欄的綜合指標(biāo)-成本項目的“合計”數(shù)據(jù)鏈接。鏈接和其他公式設(shè)置如圖三。
第四，選定Excel的一張工作表，命名為“生產(chǎn)成本明細帳一甲產(chǎn)成品一分項結(jié)轉(zhuǎn)”。在該表上設(shè)計生產(chǎn)成本（甲產(chǎn)成品一分項結(jié)轉(zhuǎn)）明細帳格式，并根據(jù)各種生產(chǎn)費用分配表、半成品領(lǐng)用單、產(chǎn)成品交庫單，以及第二車間在產(chǎn)品定額成本資料，登記生產(chǎn)成本（甲產(chǎn)成品一分項結(jié)轉(zhuǎn)）明細帳。
原材料 工資及福利費制造費用 合計
月初在產(chǎn)品
?。ǘ~成本） 2，310 2，500 5，320 10，130
本月本步2，800 5，925 8，725
生產(chǎn)費用
本月耗用 5，339.253，290.05 6，805.7015，435
半成品費用
合 計7，649.258，590.05 18，050.7034，290
完工轉(zhuǎn)出產(chǎn)
成品成本 5，369.256，130.05 12，750.7024，250
產(chǎn)成品單位
成 本2，2802，4605，30010，040
?。ǘ~成本）
其中，“本月耗用半成品費用”欄成本項目中的數(shù)據(jù)與“產(chǎn)成品明細帳一甲半成品”工作表“本月減少”欄的分項指標(biāo)-“原材料”、“工資及福利費”和“制造費用”數(shù)據(jù)鍵接。鏈接和其他公式設(shè)置如圖四。
三、示例說明
示例中，假定甲產(chǎn)品生產(chǎn)僅有兩個步驟。如果步聚更多，可按照完全相同的原理，設(shè)置各步的半成品和生產(chǎn)成本明細帳。
當(dāng)在Excel的工作表上，設(shè)計好逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的綜合結(jié)轉(zhuǎn)和分項結(jié)轉(zhuǎn)同時進行的各種明細帳格式后，可以存為模板文件。打開模板文件，就會產(chǎn)生帶有公式的空白明細帳。這樣，當(dāng)在費用分配等表中輸入最初的原始數(shù)據(jù)，即可自動生成包括綜合結(jié)轉(zhuǎn)和分項結(jié)轉(zhuǎn)的產(chǎn)品生產(chǎn)成本的各種明細帳。
