綜合現(xiàn)有研究成果，尚無(wú)一個(gè)完整的理論模型來(lái)綜合分析各方因素共同作用的機(jī)理
1當(dāng)會(huì)計(jì)信息失真的收入大于被查處受處罰的預(yù)期收入損失時(shí)，經(jīng)營(yíng)者才會(huì)選擇會(huì)計(jì)信息失真。
2當(dāng)經(jīng)營(yíng)者認(rèn)為不被查處的概率足夠大時(shí)，即使被查處后處罰力度很大，仍會(huì)選擇會(huì)計(jì)信息失真。
3會(huì)計(jì)規(guī)范質(zhì)量越差、政府部門(mén)和社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的檢查和處理力度越小，會(huì)計(jì)信息失真程度越嚴(yán)重。
會(huì)計(jì)信息是社會(huì)經(jīng)濟(jì)有效運(yùn)行的重要基礎(chǔ)，而真實(shí)性是對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量最基本的要求，社會(huì)經(jīng)濟(jì)的有效運(yùn)行要求會(huì)計(jì)信息能夠與它所反映的客觀事實(shí)相符。我國(guó)目前經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中存在的一些嚴(yán)重的問(wèn)題如國(guó)有資產(chǎn)流失、證券市場(chǎng)發(fā)育不良、社會(huì)交易費(fèi)用高昂、企業(yè)籌資困難等很大程度上都與企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真有關(guān)。由于國(guó)有企業(yè)在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)體系中占據(jù)著非常重要的地位，其會(huì)計(jì)信息失真所帶來(lái)的后果是十分嚴(yán)重的。
一、我國(guó)國(guó)有公司會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)狀
（一）會(huì)計(jì)信息失真的范圍和程度：近年來(lái)我國(guó)的會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題已經(jīng)到了嚴(yán)重的地步。根據(jù)吳聯(lián)生（2001）的統(tǒng)計(jì)和估計(jì)，1984到1999年共16年中有15年估計(jì)總體違紀(jì)金額超過(guò)了當(dāng)年國(guó)民生產(chǎn)總值的一半，其中7年超過(guò)了當(dāng)年的國(guó)民生產(chǎn)總值。1998年總體違紀(jì)金額更是達(dá)到了當(dāng)年國(guó)民生產(chǎn)總值的3.45倍。而其中會(huì)計(jì)信息失真的主體絕大部分是國(guó)有公司。
（二）會(huì)計(jì)信息失真的表現(xiàn)：1、經(jīng)濟(jì)交易失真。指企業(yè)為了粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，利用資產(chǎn)重組、關(guān)聯(lián)方交易、資產(chǎn)評(píng)估、利息資本化、交易時(shí)間差等多種手段，虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、從事不等價(jià)將換，從而導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真。2、會(huì)計(jì)核算失真。指會(huì)計(jì)核算過(guò)程不能真實(shí)記錄和反映企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。具體可分為原始憑證失真、會(huì)計(jì)賬簿失真和會(huì)計(jì)報(bào)表失真。3、會(huì)計(jì)信息披露失真。指隱瞞應(yīng)披露的會(huì)計(jì)信息或不及時(shí)披露應(yīng)及時(shí)披露的會(huì)計(jì)信息。
（三）會(huì)計(jì)信息失真的手段：1、操縱利潤(rùn)。公司通過(guò)多計(jì)收入、少計(jì)成本、提前確認(rèn)收入或滯后確認(rèn)成本的方法來(lái)虛增利潤(rùn)或通過(guò)相反的操作手法來(lái)虛減利潤(rùn)，或通過(guò)關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移利潤(rùn)。2、調(diào)節(jié)資產(chǎn)。包括通過(guò)虛假的資產(chǎn)評(píng)估和虛擬資產(chǎn)的方法虛增企業(yè)資產(chǎn)和通過(guò)加速折舊、隱瞞債權(quán)的方法虛減企業(yè)資產(chǎn)。3、其他方法。如為了逃稅虛減應(yīng)納稅所得和增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，虛增進(jìn)項(xiàng)稅額等等。
二、經(jīng)營(yíng)者單方面失真模型分析
由以上現(xiàn)狀分析可以看出，我國(guó)國(guó)有公司中雖然存在著地方政府和企業(yè)經(jīng)營(yíng)者兩個(gè)會(huì)計(jì)信息失真主體，但是由于只有企業(yè)經(jīng)營(yíng)者直接控制著會(huì)計(jì)信息，地方政府是通過(guò)人事任免權(quán)等行政權(quán)力控制經(jīng)營(yíng)者從而間接控制會(huì)計(jì)信息的，所以必須有企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的合作才能達(dá)到目的。我們這里從企業(yè)經(jīng)營(yíng)者單方面入手建立一個(gè)會(huì)計(jì)信息失真模型。
企業(yè)經(jīng)營(yíng)者相對(duì)于地方政府和其它利益相關(guān)方來(lái)說(shuō)擁有控制會(huì)計(jì)信息的優(yōu)勢(shì)，可以利用這一優(yōu)勢(shì)實(shí)現(xiàn)“內(nèi)部人”控制，通過(guò)會(huì)計(jì)信息失真達(dá)到以下目的：一是掩蓋違法行為；二是增加不正當(dāng)?shù)脑诼毾M(fèi)；三是騙取政績(jī)和地方政府的資金、榮譽(yù)；四是偷逃國(guó)家稅收。
三、會(huì)計(jì)信息失真治理對(duì)策分析
治理國(guó)有公司會(huì)計(jì)信息失真的目標(biāo)是使會(huì)計(jì)失真主體放棄實(shí)施會(huì)計(jì)信息失真的行為，也就是使企業(yè)經(jīng)營(yíng)者做到“四不為”，即不必為、不愿為、不敢為和不能為。
（一）、所謂“不必為”，是指減少失真主體因會(huì)計(jì)信息失真成功得到的收入，使之感到?jīng)]有冒險(xiǎn)實(shí)施會(huì)計(jì)信息失真行為的必要。在經(jīng)營(yíng)者單方面失真模型中，隨著M值的減小，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的預(yù)期收入也減小，當(dāng)M減小到一定程度，經(jīng)營(yíng)者會(huì)放棄會(huì)計(jì)信息失真行為。具體說(shuō)來(lái)，以下幾種情況會(huì)使M減小：1、無(wú)法通過(guò)失真來(lái)達(dá)到增加在職消費(fèi)、騙取政績(jī)和地方政府獎(jiǎng)金和榮譽(yù)的目的；2、因受到良好的激勵(lì)而減少或停止對(duì)私分國(guó)有資產(chǎn)、增加在職消費(fèi)等的追求。
（二）、所謂“不愿為”是指對(duì)會(huì)計(jì)信息失真主體進(jìn)行思想教育，改變其偏好體系，不再追求會(huì)計(jì)信息失真。與“不必為”相類(lèi)似，“不愿為”的約束條件也是M值的減小。但不同的是：“不必為”是通過(guò)合適的制度安排使失真主體無(wú)法通過(guò)會(huì)計(jì)信息失真達(dá)到其目的或者目標(biāo)本身不再存在，即手段無(wú)效，從而使預(yù)期收入減小；而“不愿為”則是通過(guò)對(duì)失真主體進(jìn)行思想教育等方法改變其偏好體系，放棄對(duì)其原有目標(biāo)的追求。
（三）、所謂“不敢為”是指加大查處和處罰力度，增加失真主體被查處損失預(yù)期，使之不敢實(shí)施失真行為。
（四）、所謂“不能為”指通過(guò)制度創(chuàng)新剝奪企業(yè)經(jīng)營(yíng)者對(duì)國(guó)有公司會(huì)計(jì)信息的任意操縱權(quán)，使其無(wú)法通過(guò)會(huì)計(jì)信息失真達(dá)到自身的目的。這可以從根本上消除會(huì)計(jì)信息失真。而使之“不能為”的治本之策是改變治理結(jié)構(gòu)。目前可行的一種做法是實(shí)行會(huì)計(jì)委派制，即地方政府為削弱國(guó)有公司的“內(nèi)部人控制”，而以國(guó)有資產(chǎn)所有者和行政管理者身份，向國(guó)有公司派出財(cái)務(wù)總監(jiān)和會(huì)計(jì)人員來(lái)監(jiān)督經(jīng)營(yíng)者，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。
根據(jù)以上分析，筆者認(rèn)為，具體說(shuō)來(lái)，在實(shí)踐中應(yīng)該從以下兩個(gè)方面著手建設(shè)我國(guó)國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的制約機(jī)制。一是完善公司治理機(jī)構(gòu)。具體包括：1、加強(qiáng)資本市場(chǎng)、經(jīng)理市場(chǎng)等外部市場(chǎng)建設(shè)，完善公司外部治理結(jié)構(gòu)。2、培育機(jī)構(gòu)投資者，發(fā)揮其在公司治理結(jié)構(gòu)中的積極作用。3、進(jìn)一步完善信息披露制度，加強(qiáng)對(duì)保護(hù)股東權(quán)益的立法工作。4、積極引入外部董事，增強(qiáng)董事會(huì)的獨(dú)立性。其二是加強(qiáng)會(huì)計(jì)環(huán)境建設(shè)。具體包括：1、進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)規(guī)范質(zhì)量，減少規(guī)范性會(huì)計(jì)信息失真的空間。2、加大對(duì)違法性失真行為的查處力度，理順政府各監(jiān)督檢查部門(mén)的關(guān)系，提高檢查效率；完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師和事務(wù)所的管理及違規(guī)執(zhí)業(yè)行為的處罰。3、完善會(huì)計(jì)信息違法性失真責(zé)任合約安排，尤其是《會(huì)計(jì)法》在對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的責(zé)任認(rèn)定和處罰力度的規(guī)定上要作進(jìn)一步完善。
來(lái)源： 中國(guó)經(jīng)濟(jì)時(shí)報(bào) 黃振宇 薛莉
