【摘要】 新會計(jì)準(zhǔn)則體系注重企業(yè)可持續(xù)發(fā)展和核心競爭力的培育。在新會計(jì)準(zhǔn)則理念影響下的企業(yè)績效評價應(yīng)基于企業(yè)核心競爭力進(jìn)行評價，評價內(nèi)容應(yīng)注重于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新、企業(yè)文化、企業(yè)對環(huán)境的影響等方面，進(jìn)而設(shè)置相應(yīng)的評價指標(biāo)。
【關(guān)鍵詞】 會計(jì)準(zhǔn)則；績效評價；核心競爭力
一、新會計(jì)準(zhǔn)則帶來的新理念
2007年1月1日首先在上市公司實(shí)行的新會計(jì)準(zhǔn)則體系是涵蓋了各類企業(yè)各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，實(shí)現(xiàn)了與國際會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)質(zhì)性趨同的準(zhǔn)則體系。這一會計(jì)準(zhǔn)則體系實(shí)現(xiàn)了許多重要的創(chuàng)新，帶來了許多財(cái)務(wù)和會計(jì)的新理念。
?。ㄒ唬┳⒅貙ζ髽I(yè)持續(xù)競爭優(yōu)勢的培育和企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展
限制企業(yè)的短期行為，在引導(dǎo)企業(yè)重視經(jīng)營利潤的同時，更關(guān)注企業(yè)資產(chǎn)的質(zhì)量，關(guān)注企業(yè)長期發(fā)展?jié)摿Φ呐囵B(yǎng)。如在會計(jì)確認(rèn)與計(jì)量和財(cái)務(wù)報表結(jié)構(gòu)等方面確立了資產(chǎn)負(fù)債表觀的核心地位。多年來，在財(cái)務(wù)報表體系中利潤表居于重要地位，利潤是評價企業(yè)業(yè)績尤其是企業(yè)盈利能力的一個重要指標(biāo)，但利潤反映的是企業(yè)在某一期間的經(jīng)營成果，是一種歷史信息的表述，企業(yè)容易產(chǎn)生短期行為，且易利用利潤指標(biāo)進(jìn)行盈余操縱。因而，新會計(jì)準(zhǔn)則體系，著眼于企業(yè)長期戰(zhàn)略和可持續(xù)發(fā)展，強(qiáng)化了資產(chǎn)負(fù)債表信息理念。
?。ǘ┳⒅仄髽I(yè)自主創(chuàng)新和技術(shù)升級，注重企業(yè)與社會環(huán)境的和諧發(fā)展
企業(yè)的持續(xù)競爭優(yōu)勢來自于企業(yè)的核心競爭力，核心競爭力最關(guān)鍵的要素是企業(yè)的技術(shù)和創(chuàng)新。新會計(jì)準(zhǔn)則在會計(jì)政策方面引入了研發(fā)費(fèi)用資本化制度，這將鼓勵許多高科技企業(yè)、創(chuàng)新型企業(yè)或研發(fā)投入較大的企業(yè)大力進(jìn)行科技和研發(fā)投入，為企業(yè)創(chuàng)新提供了良好的會計(jì)政策環(huán)境。在人力資本核算方面，新準(zhǔn)則規(guī)范了職工薪酬費(fèi)用的核算，而股份支付準(zhǔn)則對企業(yè)管理人員的股票期權(quán)作了具體的規(guī)定。在成本補(bǔ)償制度上考慮了環(huán)境恢復(fù)等資產(chǎn)棄置費(fèi)用，將企業(yè)的社會責(zé)任引入會計(jì)系統(tǒng)中，如有些特定行業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)將其棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計(jì)入固定資產(chǎn)的成本。新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)了利益相關(guān)者的利益最大化，充分協(xié)調(diào)企業(yè)、社會、環(huán)境和人的和諧發(fā)展。
新會計(jì)準(zhǔn)則引入的新理念表明，在競爭日益激烈的市場環(huán)境下，不僅僅要強(qiáng)調(diào)企業(yè)經(jīng)營管理的目標(biāo)是保值增值，而更應(yīng)強(qiáng)調(diào)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)是核心競爭力的培育保持，強(qiáng)調(diào)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，強(qiáng)調(diào)企業(yè)的結(jié)構(gòu)調(diào)整和自主創(chuàng)新，強(qiáng)調(diào)企業(yè)節(jié)約能源資源和提高增長質(zhì)量。
二、新會計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)績效評價的拓展
“評價什么就得到什么”。傳統(tǒng)的主要基于財(cái)務(wù)評價的企業(yè)績效評價存在著與企業(yè)戰(zhàn)略脫節(jié)、過程與結(jié)果分離、面向過去的歷史信息與短期業(yè)績信息不能反映企業(yè)長期發(fā)展能力等弊端。這些弊端與企業(yè)價值最大化目標(biāo)存在著矛盾，企業(yè)戰(zhàn)略不能很好地被理解和執(zhí)行，企業(yè)短期的財(cái)務(wù)業(yè)績并不是伴隨著長期的發(fā)展?jié)摿?，管理者為獲得部門的良好業(yè)績而不惜損害企業(yè)整體的發(fā)展。新會計(jì)準(zhǔn)則理念影響下的企業(yè)績效評價應(yīng)進(jìn)行完善與創(chuàng)新。
?。ㄒ唬┢髽I(yè)績效評價目標(biāo)：基于企業(yè)的核心競爭力進(jìn)行評價
績效是業(yè)績和效率的統(tǒng)稱，包括過程的效率和活動的結(jié)果，因而績效是過程和結(jié)果的集合。績效評價的意義不僅僅是為決策者提供支持，更重要的是它應(yīng)該是一個組織學(xué)習(xí)、知識積累和增長、決策溝通的過程。因而，績效評價的根本任務(wù)是對價值創(chuàng)造進(jìn)行過程管理，以提高價值創(chuàng)造的質(zhì)量和效率。它不僅應(yīng)該能夠?qū)ζ髽I(yè)的經(jīng)營業(yè)績評價、管理者報酬與激勵等提供決策支持，更應(yīng)是企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重要工具。新會計(jì)準(zhǔn)則從會計(jì)政策上強(qiáng)調(diào)企業(yè)長期戰(zhàn)略和可持續(xù)發(fā)展的重要性，績效評價作為企業(yè)戰(zhàn)略的重要部分，應(yīng)摒棄為評價而評價的視角，應(yīng)基于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)——識別、培育、保持企業(yè)的核心競爭力而進(jìn)行評價?；谄髽I(yè)核心競爭力的績效評價應(yīng)該將評價與戰(zhàn)略相結(jié)合，將企業(yè)價值創(chuàng)造的過程與業(yè)績的結(jié)果相結(jié)合，將注重企業(yè)的歷史業(yè)績水平與更注重企業(yè)未來的長期發(fā)展能力相結(jié)合。
企業(yè)在產(chǎn)業(yè)環(huán)境中的合理定位能幫助企業(yè)在市場中贏得競爭優(yōu)勢，企業(yè)所擁有的資源和能力尤其是異質(zhì)性的資源是企業(yè)獲利的重要內(nèi)在因素，但企業(yè)要在變化莫測、競爭激烈的市場上保持持續(xù)的競爭優(yōu)勢，則應(yīng)注重識別培育企業(yè)的競爭優(yōu)勢的源泉：核心競爭力。1990年普拉哈拉德和哈默在權(quán)威雜志《哈佛商業(yè)評論》上首先提出了“企業(yè)的核心競爭力”這一概念。此后，人們對核心競爭力的內(nèi)涵有了不同的認(rèn)識和觀點(diǎn)。有觀點(diǎn)認(rèn)為技術(shù)與技能是企業(yè)發(fā)展的最終動力，是企業(yè)核心競爭力的根本源泉，只有不斷進(jìn)行技術(shù)或技能的創(chuàng)新，才能保持企業(yè)產(chǎn)品的領(lǐng)先性和持續(xù)競爭優(yōu)勢；有觀點(diǎn)認(rèn)為，核心競爭力是指具有企業(yè)獨(dú)特的專有知識和信息，組織學(xué)習(xí)是提高核心競爭力的重要途徑；還有人提出，核心競爭力是各種技能及其相互關(guān)系所構(gòu)成的組合，是各種資產(chǎn)、技術(shù)、技能、知識、資源等的協(xié)調(diào)配置的觀點(diǎn)。但人們對核心競爭力是企業(yè)競爭優(yōu)勢的本源的觀點(diǎn)認(rèn)識一致。核心競爭力能給客戶和企業(yè)帶來戰(zhàn)略性的價值，能使企業(yè)獲得核心專長以及其它能力，對企業(yè)的一系列的能力和競爭力都有促進(jìn)作用。它是獨(dú)一無二的，不易被其他企業(yè)模仿和替代。核心競爭力內(nèi)生于企業(yè)，但它是在企業(yè)長期的競爭發(fā)展過程中逐漸形成的，與一定時期的產(chǎn)業(yè)動態(tài)、企業(yè)的資源以及企業(yè)的其它能力等變量高度相關(guān)。
?。ǘ┛冃гu價內(nèi)容：對核心競爭力的關(guān)鍵影響要素進(jìn)行評價
核心競爭力的不可復(fù)制、不可替代的特征決定了其主要來自于企業(yè)的內(nèi)部培育，而且是企業(yè)長期對文化、知識、技術(shù)、管理等資源和能力的不斷積累和沉淀以及與宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境與產(chǎn)業(yè)環(huán)境等的適應(yīng)和調(diào)整的結(jié)果。基于核心競爭力的績效評價應(yīng)主要圍繞核心競爭力培育、保持過程中的關(guān)鍵要素進(jìn)行評價，設(shè)置相關(guān)評價指標(biāo)。
1. 注重對技術(shù)創(chuàng)新因素的評價：
核心競爭力的關(guān)鍵構(gòu)成要素之一是技術(shù)及技術(shù)創(chuàng)新。會計(jì)準(zhǔn)則在無形資產(chǎn)、企業(yè)年金、股份支付、職工薪酬等新準(zhǔn)則中鼓勵企業(yè)對技術(shù)創(chuàng)新的投入，對企業(yè)為創(chuàng)新引進(jìn)和激勵人才減少了財(cái)務(wù)障礙，這是新準(zhǔn)則對企業(yè)核心競爭力的貢獻(xiàn)?？冃гu價應(yīng)注重對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的評價。創(chuàng)新主要是工業(yè)技術(shù)創(chuàng)新，技術(shù)創(chuàng)新主要包括新產(chǎn)品和新工藝以及產(chǎn)品和工藝顯著的技術(shù)變化。產(chǎn)品技術(shù)創(chuàng)新從縱向看，可延伸產(chǎn)品和服務(wù)實(shí)現(xiàn)升級換代；從橫向看，可拓展新的產(chǎn)品和服務(wù)以及相關(guān)市場。工藝技術(shù)創(chuàng)新可能會改善生產(chǎn)要素的使用或可能使材料能源消耗明顯減少或可能改善產(chǎn)品質(zhì)量，縮短生產(chǎn)周期或交付期等等。無論是產(chǎn)品或工藝的技術(shù)創(chuàng)新，均能為企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。從企業(yè)管理的角度看，技術(shù)創(chuàng)新是一個從新思想的產(chǎn)生，到研究、發(fā)展、生產(chǎn)制造到商業(yè)化的過程。技術(shù)創(chuàng)新首先應(yīng)是企業(yè)對市場和相關(guān)信息的了解、搜集、判斷，有了新思想進(jìn)行研發(fā)，這個過程需要企業(yè)的創(chuàng)新投入。技術(shù)創(chuàng)新最終是滿足用戶，面向市場，獲得顯著的經(jīng)濟(jì)利益和社會效益，這是企業(yè)的創(chuàng)新產(chǎn)出。在技術(shù)創(chuàng)新的過程中，創(chuàng)新還有賴于企業(yè)內(nèi)部相關(guān)要素的支撐，如企業(yè)的資源供給、企業(yè)組織環(huán)境有賴于企業(yè)外部環(huán)境的支持，如政府對創(chuàng)新的鼓勵、政策對創(chuàng)新的支持、供應(yīng)商用戶和競爭對手的知識等。在創(chuàng)新過程中，企業(yè)要充分利用和整合各種創(chuàng)新資源，這需要企業(yè)的創(chuàng)新管理能力。綜合以上分析，對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的績效評價指標(biāo)可從三個方面來設(shè)置：（1）創(chuàng)新投入指標(biāo)：如研發(fā)人員人數(shù)、研發(fā)經(jīng)費(fèi)投入數(shù)等。（2）創(chuàng)新產(chǎn)出指標(biāo)：如新產(chǎn)品和改進(jìn)產(chǎn)品利潤率、單位產(chǎn)品成本降低率、新產(chǎn)品數(shù)或工藝創(chuàng)新數(shù)、主持或參與制定行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)數(shù)、專利申請數(shù)、科技論文數(shù)等。（3）創(chuàng)新管理能力指標(biāo)：如情報信息分析報告數(shù)及被研發(fā)部門利用數(shù)、研發(fā)部門與生產(chǎn)、用戶、其他研發(fā)機(jī)構(gòu)的交流、對創(chuàng)新成果做出評價和保護(hù)等。
2. 注重對企業(yè)文化因素的評價：
文化具有一個基本特征：能為人們提供某種行為模式，并激勵或限制行為的結(jié)果。文化的核心是價值觀念。企業(yè)文化是組織成員所共同形成的價值觀，也是思考與行為規(guī)范的體系。企業(yè)文化可以主要劃分為物質(zhì)文化、制度文化、精神文化三個層面。其中，企業(yè)精神文化是企業(yè)文化的內(nèi)核，主要包括企業(yè)精神、企業(yè)價值觀、企業(yè)倫理、企業(yè)理念等以及與此相適應(yīng)的組織與活動等。企業(yè)文化是企業(yè)競爭優(yōu)勢的源泉，是企業(yè)核心競爭力的源泉?；谖幕暯堑钠髽I(yè)理論研究認(rèn)為，共同的文化價值觀和信仰在企業(yè)內(nèi)部本身就是一種稀缺資源和獨(dú)特的不可復(fù)制的能力。企業(yè)組織對文化價值觀等隱性知識的學(xué)習(xí)可實(shí)現(xiàn)企業(yè)成員價值觀體系的擴(kuò)展，提高組織內(nèi)部的文化認(rèn)同度，從而增強(qiáng)組織內(nèi)部的創(chuàng)新動力，改變企業(yè)組織績效水平，形成核心競爭力。相關(guān)的實(shí)證研究也顯示，企業(yè)文化因素對企業(yè)經(jīng)營績效存在顯著的影響。企業(yè)家應(yīng)進(jìn)行文化資本的投資，形成企業(yè)的核心價值觀并不斷地將其擴(kuò)展到企業(yè)的員工中去，提高員工對企業(yè)文化的認(rèn)同感，使他們認(rèn)為對企業(yè)組織奉獻(xiàn)的同時就是自我價值實(shí)現(xiàn)的過程。被員工認(rèn)同的企業(yè)文化會轉(zhuǎn)化為核心的競爭能力，相反，當(dāng)企業(yè)成員對企業(yè)文化的認(rèn)同度降低時，他們的創(chuàng)新就會減弱甚至做出與企業(yè)目標(biāo)相背離的行為。因而，文化的包容性即企業(yè)文化持續(xù)的擴(kuò)展才能保持員工的文化認(rèn)同度和企業(yè)的核心競爭力。對企業(yè)文化因素方面的評價可從以下幾方面進(jìn)行。（1）企業(yè)對企業(yè)文化建設(shè)的重視指標(biāo)，如企業(yè)家自身素質(zhì)、企業(yè)對文化建設(shè)的投入等。（2）企業(yè)文化的包容度指標(biāo)，即企業(yè)文化是否得到員工的認(rèn)同、企業(yè)發(fā)生大的管理或技術(shù)變革時企業(yè)文化是否也能迅速適應(yīng)變革，如員工的滿意度指標(biāo)、企業(yè)變革時離職員工的數(shù)量等。（3）企業(yè)文化建設(shè)管理過程中的能力指標(biāo)，如企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)組織學(xué)習(xí)能力等。
3. 注重對企業(yè)環(huán)境的影響評價：
和諧社會是人與自然的和諧相處。企業(yè)在發(fā)展壯大的過程中，需要同時滿足社會經(jīng)濟(jì)繁榮、環(huán)境保護(hù)、社會福利等的和諧發(fā)展，保證物質(zhì)資本、人力資本、環(huán)境資本的保值增值。企業(yè)的發(fā)展要消耗資源，對環(huán)境產(chǎn)生一定的影響。在全球環(huán)境不斷惡化的情況下，越來越多的企業(yè)認(rèn)識到在企業(yè)發(fā)展壯大的同時應(yīng)注重對環(huán)境的保護(hù)。研究表明，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)績效與企業(yè)環(huán)境績效有著積極的關(guān)系。相關(guān)的研究結(jié)果發(fā)現(xiàn)：企業(yè)社會責(zé)任與企業(yè)財(cái)務(wù)績效存在著正相關(guān)關(guān)系。其中，社會責(zé)任的主要標(biāo)準(zhǔn)之一就是指環(huán)境績效標(biāo)準(zhǔn)。將環(huán)境保護(hù)作為企業(yè)自身義不容辭的社會責(zé)任的企業(yè)才能得到長久的發(fā)展，才具有持續(xù)的競爭能力。新會計(jì)準(zhǔn)則也將特殊的固定資產(chǎn)的棄置費(fèi)用計(jì)入其成本，要求企業(yè)對環(huán)境績效進(jìn)行關(guān)注?？冃гu價應(yīng)注重對企業(yè)環(huán)境績效的評價，可從以下三個方面設(shè)置評價指標(biāo)。（1）環(huán)境投入指標(biāo)：如環(huán)境研發(fā)投資費(fèi)用、環(huán)境保護(hù)的基礎(chǔ)設(shè)施設(shè)備投入費(fèi)用、資助社會環(huán)保的經(jīng)費(fèi)等。（2）環(huán)境結(jié)果指標(biāo)：如能源投入產(chǎn)出率、原材料投入產(chǎn)出率、水資源循環(huán)利用率、“三廢”排放量、廢棄物的處理等。（3）環(huán)境管理指標(biāo)：如環(huán)境管理系統(tǒng)的建立、環(huán)境教育培訓(xùn)的人員課時及經(jīng)費(fèi)等。
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