【摘要】 在國內(nèi)外不斷發(fā)展的形勢下，會計實務(wù)操作需要新的政策指導(dǎo)。新頒布的會計準(zhǔn)則引入了公允價值計量等新的規(guī)則，適應(yīng)了變化形勢，但也有許多需要注意的地方。本文擬對其進行總結(jié)，希望大家能對新會計準(zhǔn)則有更好的把握。
【關(guān)鍵詞】 新會計準(zhǔn)則； 變化； 啟示
一、新會計準(zhǔn)則的新變化
?。ㄒ唬┯嬃炕A(chǔ)有較大的變化
在會計基本原則和會計要素的計量方面，新基本準(zhǔn)則出現(xiàn)較大變化。新基本準(zhǔn)則中的會計基本原則，繼續(xù)保留了重要性原則、謹(jǐn)慎性原則、實質(zhì)重于形式原則等，也強調(diào)了可比性、一致性、明晰性等原則。但權(quán)責(zé)發(fā)生制和歷史成本不再作為會計核算的基本原則。
由于公允價值的應(yīng)用，計量成為此次準(zhǔn)則修改中的一大亮點。美國會計準(zhǔn)則和國際財務(wù)報告準(zhǔn)則比較側(cè)重公允價值的應(yīng)用，以體現(xiàn)會計信息的相關(guān)性。據(jù)悉，財政部為此多次與國際會計準(zhǔn)則理事會討論相關(guān)問題?？紤]到中國市場發(fā)展的現(xiàn)狀，此次準(zhǔn)則體系中主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等方面采用了公允價值?？傮w上說，新會計準(zhǔn)則體系對公允價值的運用比較謹(jǐn)慎。
?。ǘ┐尕浌芾磙k法發(fā)生變革
新存貨準(zhǔn)則下，取消“后進先出”法，一律使用“先進先出”法記賬，這對生產(chǎn)周期較長的公司將產(chǎn)生一定影響。原先采用“后進先出”法、存貨較多、周轉(zhuǎn)率較低的公司，采用新的存貨記賬方法后，其毛利率和利潤將出現(xiàn)不正常的波動。例如，采用“后進先出”法的電子產(chǎn)品上市公司，在電子產(chǎn)品價格不斷下跌過程中，一旦變革為“先進先出”法，后果將是成本大幅上升，毛利率快速下滑，當(dāng)期利潤下降。
?。ㄈ﹤鶆?wù)重組方法發(fā)生變革
新債務(wù)重組準(zhǔn)則改變了“一刀切”的規(guī)定，將原先因債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人豁免或者少償還的負債計入資本公積的做法，改為將債務(wù)重組收益計入營業(yè)外收入，對于實物抵債業(yè)務(wù)，引進公允價值作為計量屬性。按新規(guī)定，一些無力清償債務(wù)的公司，一旦獲得債務(wù)全部或者部分豁免，其收益將直接反映在當(dāng)期利潤表中，可能極大地提升其每股收益水平。因此，那些負債金額較高又有可能獲得債務(wù)豁免的公司，值得投資者關(guān)注。
?。ㄋ模┢髽I(yè)合并報表會計處理方法發(fā)生變革
企業(yè)合并會計處理方法的變革：非同一控制下的企業(yè)合并（包括吸收合并和新設(shè)合并）可以有雙方的討價還價，是雙方自愿交易的結(jié)果，因此有雙方認可的公允價值，并可確認購買信譽。合并報表基本理論的變革：與《合并會計報表暫行規(guī)定》相比，新的合并財務(wù)報表準(zhǔn)則所依據(jù)的基本合并理論已發(fā)生變化，從側(cè)重母公司理論轉(zhuǎn)為側(cè)重實體理論。
（五）金融工具發(fā)生變革
關(guān)于金融工具的4項具體會計準(zhǔn)則主要適用于金融企業(yè)，這些準(zhǔn)則對金融企業(yè)的影響廣泛而深刻，上市或擬上市的金融機構(gòu)則首當(dāng)其沖。例如，準(zhǔn)則規(guī)定衍生金融工具一律以公允價值計量，并從表外移到表內(nèi)反映。這就要求上市銀行和證券公司善用衍生工具這把“雙刃劍”，因為表內(nèi)化將對企業(yè)利用衍生金融工具進行風(fēng)險管理的行為產(chǎn)生重大影響，企業(yè)不但要考慮現(xiàn)金流等經(jīng)濟因素，還要考慮衍生金融工具對報表的影響，以避免給報表帶來過大的波動。
?。┧枚愄幚矸椒òl(fā)生變革
《所得稅》準(zhǔn)則是本次企業(yè)會計準(zhǔn)則體系中修訂的一項重要內(nèi)容。本準(zhǔn)則沒有按照原《企業(yè)所得稅會計處理暫行規(guī)定》那樣，將稅前會計利潤與納稅所得之間的差異分為永久性差異和時間性差異，而是直接借鑒《國際會計準(zhǔn)則第12號——所得稅》，采用暫時性差異的概念，據(jù)此計算遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債，由此確認的所得稅費用包括了當(dāng)期所得稅費用和遞延所得稅費用；然后根據(jù)利潤總額扣除所得稅費用，得出稅后利潤，即凈利潤。
二、準(zhǔn)則變化得出的啟示
?。ㄒ唬?zhǔn)則的變化體現(xiàn)了我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的趨同
會計準(zhǔn)則趨同是經(jīng)濟全球化的客觀要求。準(zhǔn)則嚴(yán)格界定了資產(chǎn)、負債、收入、費用等會計要素定義，明確規(guī)定了有關(guān)會計要素的確認條件，突出強調(diào)了資產(chǎn)負債表項目的真實性和可靠性。同時，既堅持歷史成本原則，又引入了公允價值。這些制度安排有利于進一步夯實企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量，充分揭示財務(wù)風(fēng)險，正確衡量經(jīng)營業(yè)績，為實現(xiàn)向投資者、債權(quán)人和社會公眾提供決策有用的會計信息奠定了基礎(chǔ)，在關(guān)鍵環(huán)節(jié)和根本實質(zhì)上實現(xiàn)了與國際準(zhǔn)則趨同。
?。ǘ┬聲嫓?zhǔn)則更加強化了會計的功能
我們知道，會計的基本功能是為投資者、債權(quán)人及社會公眾提供決策有用的會計信息。但會計的功能決不僅限于此。它要和國家其他政策相配合，體現(xiàn)對特定產(chǎn)業(yè)的政策扶持。以新的《無形資產(chǎn)》準(zhǔn)則為例，它和《國家長期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要》相配套，體現(xiàn)了國家對科技及創(chuàng)新類企業(yè)的政策扶持?！兑?guī)劃綱要》中提到，國家將鼓勵企業(yè)增加研究開發(fā)投入，增強技術(shù)創(chuàng)新能力，積極鼓勵和支持企業(yè)開發(fā)新產(chǎn)品、新工藝、新技術(shù)，加大企業(yè)研究開發(fā)投入的稅前扣除等激勵政策的力度。而開發(fā)費用的資本化無疑會提升科技及創(chuàng)新類企業(yè)的業(yè)績，減輕經(jīng)營者在開發(fā)階段的利潤指標(biāo)壓力，從而提高他們在研發(fā)投入上的熱情。
?。ㄈ┢髽I(yè)要采取積極措施，從容面對新準(zhǔn)則帶來的挑戰(zhàn)
1.企業(yè)的財務(wù)主管有必要閱讀一下已經(jīng)發(fā)布的新會計準(zhǔn)則征求意見稿。這樣，可以先行了解新準(zhǔn)則將會帶來哪些變化；企業(yè)現(xiàn)有的會計系統(tǒng)所能提供的信息是否可以滿足這些新要求。2.由于新準(zhǔn)則數(shù)量倍增，而且所要求的會計處理方法越來越復(fù)雜，其順利實行的關(guān)鍵是擁有足夠數(shù)量勝任的財務(wù)人員。財務(wù)主管須了解企業(yè)現(xiàn)有的財務(wù)人員具有什么樣的專業(yè)資格，還需要哪些培訓(xùn)以迅速提升能力和補充知識。另外，企業(yè)可能要增加一定數(shù)量的會計人員。
3.財務(wù)報表作為企業(yè)業(yè)務(wù)表現(xiàn)最主要的一份“成績單”，新準(zhǔn)則實行之后將對財務(wù)狀況以及經(jīng)營業(yè)績產(chǎn)生什么影響，CFO乃至財務(wù)董事對此都有必要了如指掌。
4.由于企業(yè)財務(wù)核算都已主要不同程度地使用了電腦系統(tǒng)，新的會計數(shù)據(jù)的采集、處理可能帶來的軟件和硬件的升級要求也不得不納入考慮范圍。
【主要參考文獻】
[1] 企業(yè)會計準(zhǔn)則實施疑難問題探討[J].中國注冊會計師，2008，（02）:70-71.
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[3] 企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第1號[J].財會月刊，2008，（01）:70-71.
