【摘 要】 新會計準則出臺后將對會計信息質(zhì)量特征產(chǎn)生一定的積極影響。筆者分析了新會計準則的會計信息質(zhì)量特征，并分析了新會計準則的出臺對會計信息的影響。
【關(guān)鍵詞】 新會計準則； 會計信息； 影響
一、新會計準則的會計信息質(zhì)量特征概述
在現(xiàn)代經(jīng)濟條件下，會計作為一種管理活動，它首先是一個旨在提供有助于有關(guān)各方經(jīng)濟決策的會計信息的經(jīng)濟信息系統(tǒng)，要對決策的有關(guān)各方負責(zé)，就需不斷地提高會計信息質(zhì)量。會計信息的質(zhì)量特征是指會計信息應(yīng)達到的質(zhì)量標(biāo)準，它是通過會計準則制定并由會計人員遵照執(zhí)行的。美國財務(wù)會計準則委員會在1980年發(fā)布的第2號概念公告《會計信息質(zhì)量特征》中指出：會計信息質(zhì)量的最高層次是“決策有用性”（decision use-fullness），為保證其“決策有用性”，會計信息應(yīng)具備三個基本特征。第一，相關(guān)性，即指會計信息應(yīng)具有揭示差異、影響決策的能力，從確保及時性（timeliness）和具有預(yù)測價值（predictive value）、反饋價值（feedback value）諸方面來判斷是否具有相關(guān)性；第二，可靠性（reliability），是指確保信息能免于錯誤及偏差，并能夠忠實地反映它所意欲反映的現(xiàn)象或狀況，可靠性可由可核性和中立性兩個標(biāo)準衡量，即必須反映真實，可核實、無偏向；第三，可比性（comparability）是指能夠使信息使用者從兩組經(jīng)濟情況中區(qū)別其異同的質(zhì)量特征。以上三個質(zhì)量特征的制約因素是重要性和成本效益原則。國際會計準則委員會在1989年7月公布的《關(guān)于編制和提供財務(wù)報表的框架》中指出：財務(wù)報表提供信息的四項主要質(zhì)量指標(biāo)是可理解性、相關(guān)性、可靠性（要如實反映、實質(zhì)重于形式、中立性、謹慎性、完整性）和可比性。
我國對于會計信息質(zhì)量在會計原則中相關(guān)的有五條：第一，客觀性原則，即以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，不隨意夸大或縮小，如實反映；第二，相關(guān)性原則，即要求企業(yè)提供的會計信息是完整的，能滿足企業(yè)內(nèi)外利益關(guān)系各方對會計信息的相關(guān)需要；第三，一貫性原則，即要求同一企業(yè)前后各期提供的會計信息要縱向可比；第四，可比性原則，即要求不同企業(yè)提供的會計信息要保持會計核算方法和會計資料口徑的一致，橫向可比；第五，明晰性原則，即要求會計核算資料盡量清晰明了，以有利于會計信息使用者理解和利用。
從美國財務(wù)會計準則委員會、國際會計準則委員會和我國現(xiàn)行的《企業(yè)會計準則》對會計核算質(zhì)量要求可以看出，最基本的會計信息質(zhì)量要求是真實（可靠性）和完整（相關(guān)性）。
二、新會計準則的出臺對會計信息的影響分析
?。ㄒ唬┬聲嫓蕜t強調(diào)可靠性
新準則特別關(guān)注可靠性?！镀髽I(yè)會計準則——基本準則》在會計信息質(zhì)量要求的第一條就對可靠性進行了詮釋，要求以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。其中還明確規(guī)定了資產(chǎn)、負債、收入、費用等會計要素的確認條件，這些條件突出強調(diào)了資產(chǎn)負債表項目的真實性和可靠性。
公允價值以可靠計量為基礎(chǔ)。新準則在確定公允價值的應(yīng)用范圍時，充分考慮了我國的國情，作了審慎的改進?！镀髽I(yè)會計準則——基本準則》強調(diào)企業(yè)“一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本”，只有在“會計要素金額能夠取得并可靠計量”時才能采用非歷史成本計量屬性。不能以犧牲可靠性為代價換取所謂的公允性。比如在非貨幣性資產(chǎn)交換中運用公允價值，新準則規(guī)定了兩個前提條件，即“該項交換具有商業(yè)實質(zhì)”和“換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量”，這兩個前提條件能有效制約以非貨幣性資產(chǎn)交換的方式操縱收益的行為。
?。ǘ┬聹蕜t更加注重會計信息的相關(guān)性
1.新準則將公允價值計量屬性確定為主要計量屬性。
公允價值是指在公平交易過程中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~，其本質(zhì)是市場而不是其他主體對資產(chǎn)或負債價值的認定，是一種基于市場信息的評價。按公允價值計量得出的信息能為企業(yè)的經(jīng)營決策提供更有力的支持。為此，新準則正式將公允價值計量屬性確定為主要計量屬性，主要表現(xiàn)在非貨幣性資產(chǎn)交換準則、債務(wù)重組準則、金融工具確認和計量準則等具體準則中。
例如，新債務(wù)重組準則將公允價值引入實物抵債業(yè)務(wù)，規(guī)定如果抵債物資沒有活躍的交易市場，則可以通過評估確定其公允價值，如果雙方是非關(guān)聯(lián)方，雙方的協(xié)商價格也可視為公允價值。債權(quán)人是這項規(guī)定的主要受益者，對他們而言，換入資產(chǎn)的公允價值更能反映與重組債權(quán)相關(guān)的真實報酬和風(fēng)險，更能幫助企業(yè)作出正確的未來“或持或售”的決策。
再如，新非貨幣性資產(chǎn)交換準則引入公允價值作為入賬基礎(chǔ)，規(guī)定如果沒有活躍市場，則非關(guān)聯(lián)的交易雙方在無第三方干預(yù)的情況下的協(xié)商價格也可視為公允價值。資產(chǎn)交換雙方既是換入者又是換出者，資產(chǎn)交換入的資產(chǎn)與債務(wù)重組取得的資產(chǎn)有異曲同工之效。而且，由于這兩種業(yè)務(wù)的收益不再計入資本公積，使得信息使用者利用股東權(quán)益進行分析、評價與決策的需求得到了更好的滿足，這也正是相關(guān)性的具體體現(xiàn)。
2.財務(wù)報表信息披露充分，為信息使用者決策提供服務(wù)。
根據(jù)IASC和FASB的定義，相關(guān)性包括以下幾方面的內(nèi)容：（1）信息與使用者的決策相關(guān)聯(lián)，并具有影響使用者經(jīng)濟決策的能力;（2）信息對決策所起的作用，是指將相關(guān)的信息輸入預(yù)測過程以增強決策者預(yù)測的能力、證實或糾正過去的評價。
會計信息披露得越充分，信息使用者在決策時可利用的相關(guān)信息就越多，從而有利于其作出正確的選擇。
首先，利潤的表述強調(diào)構(gòu)成要素。舊準則將利潤表述為“利潤包括營業(yè)利潤、投資凈收益和營業(yè)外收支凈額”，明確利潤分別來自企業(yè)的產(chǎn)品銷售、對外投資所得和營業(yè)外收入三方面。而新準則將其表述為：“利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等”，這樣表述強調(diào)了收入、費用兩項會計要素的作用，同時明確提出利得和損失，把企業(yè)提高利潤的關(guān)鍵點定位于增加主營業(yè)務(wù)收入和降低費用這兩點上。無論利潤是增加還是減少，企業(yè)都必須從收入和費用這兩大方面及利潤的構(gòu)成中尋找和披露原因，這對財務(wù)報表使用者而言無疑是一個非常重要的信息來源。
其次，細化了相關(guān)內(nèi)容。如，利潤表中取消了營業(yè)外收入、營業(yè)外支出項目，并且要求按大項列報，如計提的資產(chǎn)減值準備、非流動資產(chǎn)處置損益，這樣就能夠揭示營業(yè)外收支構(gòu)成的具體內(nèi)容，便于投資者識別其來龍去脈，在做相關(guān)決策時進行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。比如在運用間接法調(diào)整經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量時，就需要在凈利潤的基礎(chǔ)上加上計提的減值準備。
最后，新準則擴大了信息披露的范圍。如，資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)類增加了應(yīng)單獨列報的項目，如交易性金融資產(chǎn)、權(quán)益法核算的投資、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、投資性房地產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、生物資產(chǎn)等；資產(chǎn)負債表中的負債類增加了交易性金融負債、遞延所得稅負債等項目； 在合并財務(wù)報表中，少數(shù)股東權(quán)益作為權(quán)益項目列示。這些新增的資產(chǎn)和負債項目的列示，使信息使用者更易于理解和分析其在企業(yè)經(jīng)營過程中的地位與作用，更有利于信息使用者有的放矢地進行投資。
【主要參考文獻】
[1]財政部.企業(yè)會計準則[M].北京：經(jīng)濟科學(xué)出版社，2006.
[2]財政部.企業(yè)會計準則——應(yīng)用指南[M].北京：經(jīng)濟科學(xué)出版社，2006.
[3]王軍.解讀新企業(yè)會計準則體系特點與創(chuàng)新[J].對外經(jīng)貿(mào)財，2006，（9）.
[4]馬永義.新會計準則體系的確立背景、特點及影響剖析[J].會計之友，2006，（6）.
[5]陸洲.新會計準則能防“造假”嗎[N].北京青年報，2006-7-2.
[6]夏冬林.財務(wù)會計信息的可靠性及其特征[J].會計研究，2004，（5）.
