【摘 要】 本文分析了我國新《企業(yè)會計準則》在會計目標、會計信息質(zhì)量特征、會計的確認和計量等方面提出的新理念，指出我國已經(jīng)具備了實行全面收益的理論基礎(chǔ)，闡述了我國在報告全面收益方面取得的進步，并就其改進提出了建議。
【關(guān)鍵詞】 會計準則； 全面收益； 業(yè)績報告
我國新企業(yè)會計準則在許多交易和事項的核算方法上實現(xiàn)了與國際會計準則的趨同，特別是引入了全面收益會計理念，使我國會計準則的制定具有了內(nèi)在一致性，推動了我國全面收益報告的研究和實踐。
一、全面收益研究回顧
1980年，美國財務(wù)會計準則委員會（FASB）在原第3號財務(wù)會計概念公告（SFAC No.3）《企業(yè)財務(wù)報表要素》中首次提出了全面收益概念，并把它定義為：“一個主體在某一期間與非業(yè)主方面進行交易或發(fā)生其他事項和情況所引起的權(quán)益（凈資產(chǎn)）變動。它包括這一期間內(nèi)除業(yè)主投資和派給業(yè)主款以外的權(quán)益的一切變動?！泵?、英等一些國家相關(guān)機構(gòu)以及國際會計準則委員會紛紛在改革業(yè)績報告方面采取了措施，雖然各國報告全面收益的方法不盡相同，但改革都是為了提升財務(wù)會計信息的質(zhì)量，提高財務(wù)信息的有用性。2004年國際會計準則理事會與美國會計準則委員會就業(yè)績報告項目進行了聯(lián)合研究，并已在一些方面達成一致，如兩個委員會認為，“帶有全面收益總計和凈收益或損益小計的單一報表要優(yōu)于兩張報表方式，因為它允許與業(yè)主交易以外的全部凈資產(chǎn)變動同等地列示在同一位置上”?？梢娫趩我粓蟊碇袌蟾嫒媸找媸菢I(yè)績報告改革的發(fā)展方向。
縱觀全面收益報告的國際發(fā)展可以看出，無論是20世紀90年代英、美和國際會計準則委員會對業(yè)績報告的改革，還是近年來國際聯(lián)合項目組關(guān)于業(yè)績報告的最新研究成果，全面收益報告的研究和發(fā)展始終是以全面收益理念為指導的，即以向報告的使用者提供更加有用的會計信息為目標，以真實、完整、公允為衡量會計信息質(zhì)量的標準。全面收益理念是全面收益會計研究的中心，也是全面收益報告改革的方向和動力。
我國對全面收益會計研究開始于上世紀90年代。在新會計準則頒布之前，我國的會計目標屬于受托責任觀，會計信息質(zhì)量特征也更傾向于可靠性。加之我國原會計準則回避了公允價值，所以我國實際上沒有引入全面收益會計理念，也不具備報告全面收益的理論基礎(chǔ)。因而全面收益會計研究的重點是分析傳統(tǒng)會計收益和收益表的缺陷，對國外的業(yè)績報告改革進行比較，以及對我國報告全面收益方式的建議和探討。
二、我國新準則中的全面收益理念
企業(yè)會計準則的改革，使我國財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)中的許多方面發(fā)生了變化，但由于引入了全面收益會計理念，使得會計目標、會計信息質(zhì)量特征、會計的確認和計量，以及財務(wù)會計報告的內(nèi)容和方法變革的方向和目標是一致的，從而使具體會計準則的制定也具有了內(nèi)在一致性。我國新準則中所體現(xiàn)出的全面收益會計理念主要包括：
?。ㄒ唬╆P(guān)于會計目標——強化了會計信息決策有用的要求
在財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)體系中，財務(wù)報告目標起著指引方向的作用。以財務(wù)報告目標為基礎(chǔ)，財務(wù)會計信息的質(zhì)量特征、財務(wù)報表的要素及其確認與計量就可有機地建立與聯(lián)系起來。只有明確了財務(wù)報告目標，才能較好地指導會計準則的制定與應(yīng)用。①20世紀90年代以前，我國會計領(lǐng)域幾乎沒有出現(xiàn)過“會計目標”、“財務(wù)報告目標”等術(shù)語，1993年《企業(yè)會計準則》中指出：會計信息應(yīng)當符合國家宏觀經(jīng)濟管理的要求，滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要，滿足企業(yè)加強內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。如果這被認為是我國當時的會計目標，那么可以看出這一目標基本采用了受托責任觀。2006年，我國頒布了新的《企業(yè)會計準則》，在“企業(yè)會計準則——基本準則”中明確指出“財務(wù)會計報告的目標是向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者做出經(jīng)濟決策?！毙碌臅嬆繕藦娀藶橥顿Y者和社會公眾提供決策有用會計信息的新理念，明確提出財務(wù)報告的目標是必須為報告使用者做出科學決策提供相關(guān)、真實、可靠、公允的會計信息。這一目標的確立和理念的升華，為維護投資者和社會公眾利益、促進資本市場健康穩(wěn)定發(fā)展提供了制度保證。②
（二）關(guān)于會計信息質(zhì)量特征——強調(diào)會計信息應(yīng)當真實與公允兼具
會計信息的質(zhì)量特征是會計信息所要達到或滿足的質(zhì)量標準，它是進行會計選擇時所應(yīng)追求的質(zhì)量標志。在會計信息的各個質(zhì)量特征中，相關(guān)性和可靠性是會計信息質(zhì)量的兩大重要特征。有用的會計信息既要相關(guān)又要可靠，這早已是會計信息提供者和使用者的共識。葛家澍教授認為，我國應(yīng)借鑒美國等發(fā)達國家在構(gòu)建會計信息質(zhì)量特征時所采用的思路。也就是說，構(gòu)建我國會計信息質(zhì)量特征時也應(yīng)以會計目標的實現(xiàn)為最終目的，以會計實踐的可操作性為約束性條件。新準則中的會計目標強化了會計信息決策有用的要求。與原會計準則相比，相關(guān)性在會計信息質(zhì)量特征中的重要性也有所增加。如新會計準則中資產(chǎn)負債觀的采用和公允價值的引入都已經(jīng)突出了相關(guān)性的質(zhì)量特征，即強調(diào)會計信息應(yīng)當真實與公允兼具，大大提升了會計信息的有用性。
