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【摘 要】 新準則最值得我們思考的是會計理念的轉變：由收入費用觀到資產(chǎn)負債觀。筆者試圖從幾個方面闡述新會計準則的資產(chǎn)負債觀，進而提出在新形勢下企業(yè)如何盡快融入到這種變化中，以適應經(jīng)濟全球化的發(fā)展。
【關鍵詞】 會計準則； 資產(chǎn)負債觀； 所得稅會計
一、資產(chǎn)負債觀的基本概念
?。ㄒ唬┵Y產(chǎn)負債觀的定義
資產(chǎn)負債觀是指以資產(chǎn)、負債的概念為基礎和核心，定義利潤及其構成要素，企業(yè)中所有存量的變動是其增加經(jīng)營活動成果的最好且惟一的證據(jù)。它把會計看成一種計量資產(chǎn)和負債的手段，其目的是通過定期和經(jīng)常地估價來計量各項資產(chǎn)和負債的價值乃至整個企業(yè)的價值，因此認為企業(yè)凈資產(chǎn)的保持和增值是衡量企業(yè)的主要指標，并通過資產(chǎn)負債表加以反映，損益表的確定僅是計價過程的一個副產(chǎn)品。資產(chǎn)負債觀以資產(chǎn)負債表為重心，強調全面收益，收益由凈資產(chǎn)的期初期末余額之差產(chǎn)生。
資產(chǎn)負債觀認為收益的本質是某期間凈資產(chǎn)的增加，不考慮交易或非交易，只要引起凈資產(chǎn)變動就確認收益（所有者的投資及對其分配利潤除外）。它不主張采用歷史成本，要求資產(chǎn)和負債采用現(xiàn)行價值或公允價值來計量，強調財務會計理論與實務應當著眼于資產(chǎn)和負債的定義、確認和計量。資產(chǎn)負債觀為經(jīng)濟實質提供了最有力的概述，是準則制定過程中最合適的基礎。
?。ǘ┵Y產(chǎn)負債觀在國際會計準則中的應用
在FASB和IASC中都把“未來經(jīng)濟利益流入”的資產(chǎn)特征（或“未來經(jīng)濟利益流出”的負債特征）作為資產(chǎn)（或負債）的原始確認和決算確認的依據(jù)，那些不符合資產(chǎn)和負債定義的事項則不作為資產(chǎn)和負債進行確認；另外不僅將部分存量的公允價值計入資產(chǎn)負債表，還將不能視作已實現(xiàn)的收益，或計入所有者權益部分，或作為其他全面收益項目計入全面收益表之中，待該收益實現(xiàn)時再將其轉入利潤表。
具體體現(xiàn)在：IAS39將金融資產(chǎn)分為買賣目的的金融資產(chǎn)、到期持有投資、貸款或應收債權、可供出售的金融資產(chǎn)四個類別。對買賣目的的金融資產(chǎn)和可供出售的金融資產(chǎn)，當有可靠和可計量的公允價值時，用公允價值進行計價。公允價值變動形成的利得或損失，計入發(fā)生期間的利潤或所有者權益中。在選擇計入所有者權益的處理方法時，規(guī)定存量的計價差額直接計入所有者權益。
?。ㄈ┵Y產(chǎn)負債觀在我國的應用
在我國，資產(chǎn)負債觀典型的體現(xiàn)是《企業(yè)會計準則第18號—所得稅》中對于所得稅的會計處理。原《企業(yè)會計制度》對于所得稅的核算方法，既有應付稅款法，又有納稅影響會計法，但不論哪種方法，都是收入費用觀的具體體現(xiàn)。而《企業(yè)會計準則第18號—所得稅》則統(tǒng)一規(guī)定：對于所得稅采用資產(chǎn)負債表債務法，要求企業(yè)取得資產(chǎn)和負債時，應當確定其計稅基礎。資產(chǎn)和負債的計稅基礎與其賬面價值存在差異的，應當確認所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債。
二、資產(chǎn)負債觀在所得稅會計中的具體表現(xiàn)
?。ㄒ唬┵Y產(chǎn)負債表債務法的理論基礎
資產(chǎn)負債表債務法在所得稅的會計核算方面貫徹了資產(chǎn)、負債的界定，體現(xiàn)了資產(chǎn)負債觀的涵義。從資產(chǎn)負債角度考慮，資產(chǎn)的賬面價值代表的是某項資產(chǎn)在持續(xù)持有及最終處置的一定期間內為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的總額，而其計稅基礎代表的是該期間內按照稅法規(guī)定就該項資產(chǎn)可以稅前扣除的總額。資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎的，說明該項資產(chǎn)于未來期間產(chǎn)生的經(jīng)濟利益流入低于按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的金額，產(chǎn)生可抵減未來期間應納稅所得額的因素，減少未來期間以應交所得稅的方式流出企業(yè)的經(jīng)濟利益，應確認為遞延所得稅資產(chǎn)。反之，一項資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎的，兩者之間的差額會增加企業(yè)與未來期間應納所得額，對企業(yè)形成經(jīng)濟利益流出的義務，應確認為遞延所得稅負債。由此可以看出，資產(chǎn)負債表債務法更加注重交易和事項的實質，關注交易和事項的發(fā)生引起資產(chǎn)或負債的變化，強調必須嚴格按照資產(chǎn)及負債的定義反映有關交易或事項的所得稅影響。
（二）暫時性差異的理解
所得稅會計準則引入計稅基礎來計量會計與稅收背離的差異，使得暫時性差異比收益表債務法下的時間性差異范圍更加寬泛。這是因為，時間性差異反映企業(yè)會計稅前利潤與應納稅所得額之間的差額，而利潤雖然是所有者權益的組成部分，但并非全部；暫時性差異反映資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額，而資產(chǎn)和負債構成所有者權益的全部。因此，引入計稅基礎，可以計量會計與稅收背離的所有差異。即：暫時性差異=所有時間性差異+其他暫時性差異（其他直接計入資本公積或企業(yè)合并的交易和事項產(chǎn)生的差異）。
