【摘要】 生產(chǎn)力決定生產(chǎn)關(guān)系，一個國家經(jīng)濟發(fā)展水平很大程度上影響著會計準則的產(chǎn)生與發(fā)展，這是會計準則發(fā)展的內(nèi)在動因。但是經(jīng)濟全球化使會計準則的產(chǎn)生與發(fā)展產(chǎn)生了外生的動因。柬埔寨因外生動因?qū)崿F(xiàn)了會計準則的國際趨同，但由于與本國經(jīng)濟發(fā)展水平差距太大，實施效果并不理想。在發(fā)達國家與國際組織機構(gòu)的援助下，其國際會計趨同仍在繼續(xù)，并朝著更符合國際資本要求的方向發(fā)展。經(jīng)濟發(fā)展的國際化與國家化、理想與現(xiàn)實是兩難的選擇。
【關(guān)鍵詞】 會計準則；國際會計趨同；內(nèi)在動因；外在動因
當經(jīng)濟全球化日益發(fā)展、資本的國家界限慢慢淡化時，會計準則的國際趨同已成大勢所趨。人們在研究和討論國際會計趨同帶來的各種好處時，發(fā)展中國家卻處在為了引進外國資本而拋棄自我、讓國際資本主導本國經(jīng)濟發(fā)展規(guī)則，還是在堅持自己的特色按本國的國情來制定規(guī)則的兩難境地。漸進式的與本國經(jīng)濟發(fā)展水平相適應的會計準則發(fā)展及國際會計趨同，利于發(fā)展本國市場經(jīng)濟，但這并不符合國際資本進入的要求。
一、會計準則產(chǎn)生、發(fā)展的內(nèi)在動因與柬埔寨的經(jīng)濟環(huán)境
會計準則作為一種制度，對一國的經(jīng)濟發(fā)展而言首先是內(nèi)生的，即因本身經(jīng)濟發(fā)展的需要而產(chǎn)生、發(fā)展的。馬克思在解釋人類社會的發(fā)展過程時，提出了生產(chǎn)關(guān)系一定要適合生產(chǎn)力發(fā)展的理論。生產(chǎn)力決定生產(chǎn)關(guān)系，生產(chǎn)關(guān)系反作用于生產(chǎn)力。就制度變遷而言，起決定作用的是生產(chǎn)力的發(fā)展。生產(chǎn)關(guān)系不是生產(chǎn)力稍有進步就會發(fā)生變革，而只有當生產(chǎn)關(guān)系與生產(chǎn)力發(fā)展的不適應程度累積到相當程度后，生產(chǎn)關(guān)系才會出現(xiàn)變革。即制度變遷與生產(chǎn)力發(fā)展相比較具有滯后性。會計準則作為一種經(jīng)濟制度和生產(chǎn)關(guān)系的組成部分，在一般情況下也應遵循這樣的發(fā)展軌跡。但是，已實現(xiàn)國際會計趨同的柬埔寨會計準則遵循的并不是這種發(fā)展規(guī)律。
1993年，柬埔寨在聯(lián)合國主持下舉行首次全國大選，頒布新憲法，改國名為柬埔寨王國，開始進入和平發(fā)展時期。自此柬埔寨經(jīng)濟得到了快速發(fā)展，但因多年戰(zhàn)爭，經(jīng)濟仍處于戰(zhàn)后恢復階段，并以農(nóng)業(yè)經(jīng)濟為主。一）私有經(jīng)濟的發(fā)展
柬埔寨私有經(jīng)濟以家族式企業(yè)為主，而且極少對生產(chǎn)部門進行長期投資。這些在柬埔寨占優(yōu)勢地位的中小企業(yè)都存在著經(jīng)營環(huán)境不確定、資產(chǎn)規(guī)模有限、以短期信用融資為主的特點。這樣的經(jīng)濟環(huán)境從會計信息需求來說，并不存在大量外部會計信息需求，仍處于偏重內(nèi)部管理的會計信息需求。
?。ǘ┙鹑诃h(huán)境
柬埔寨的金融市場還處于一種尚待發(fā)展的階段。首先是銀行業(yè)，因為戰(zhàn)亂，公眾對銀行缺乏信心。1989年，柬埔寨通過國家法令將商業(yè)銀行從原有的柬埔寨國家銀行（National Bank of Cambodia，NBC）分離出來，并允許建立有限責任公司形式的私有商業(yè)銀行。2000年，在國際貨幣基金組織支持下，柬埔寨進行了提高銀行公眾信心的重建計劃。至2006年底，柬埔寨已有15家商業(yè)銀行、5家專業(yè)銀行、17個微型金融機構(gòu)、24個注冊的非政府微型金融組織和4家保險公司。但在農(nóng)村地區(qū)，銀行服務仍非常少。而且，在資本市場方面，柬埔寨目前沒有證券市場，投資渠道極為有限。沒有大量的企業(yè)外部投資者，只有有限的債權(quán)人，會計信息的決策有用需求便受到了制約。
從內(nèi)生動因的角度來看，柬埔寨對會計信息的需求更多地停留在以滿足內(nèi)部會計信息使用者為目的的階段。但是，隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)展，國際資本的全球流動，會計準則產(chǎn)生了外生的誘因。
二、柬埔寨會計準則的外在動因及其發(fā)展困境
1993年，柬埔寨財經(jīng)部（Ministry of Economy and Finance，MEF）在法國①的指導下，依照法國會計制度頒布了會計總計劃（Plan Comptable General）（法國會計制度名稱），但法式會計制度最后并未實施。1999年柬埔寨在法國政府的援助下，開始著手建立在IAS基礎(chǔ)上的柬埔寨會計準則。2003年柬埔寨在IAS的基礎(chǔ)上首次頒布了會計準則。至今，柬埔寨在IAS的基礎(chǔ)上頒布的準則有20個，建立在IFRS基礎(chǔ)上的準則有2個。這些準則都是在對IAS和IFRS進行濃縮或進行些許修改的基礎(chǔ)上進行制定的，并且沒有制定本國的會計準則概念框架。從會計準則制定的結(jié)果看，柬埔寨首次制定會計準則便實現(xiàn)了國際會計趨同。它在其存貨準則里定義了公允價值、可變現(xiàn)凈值的概念，并確定存貨的計量方法使用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法。
