注冊(cè)會(huì)計(jì)師（CPA）行業(yè)做大不是目標(biāo)，做強(qiáng)才是終極目標(biāo)。筆者認(rèn)為，CPA行業(yè)應(yīng)該扎實(shí)做好“360度質(zhì)量控制”，一方面提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所的競(jìng)爭(zhēng)力，另一方面質(zhì)量過(guò)關(guān)的CPA人才及專(zhuān)業(yè)服務(wù)能力將為CPA行業(yè)拓展新的業(yè)務(wù)奠定基礎(chǔ)。
一、審計(jì)報(bào)告合格≠審計(jì)質(zhì)量過(guò)關(guān)
質(zhì)量是CPA行業(yè)的生命。以往，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)于審計(jì)質(zhì)量的控制一般隨審計(jì)報(bào)告審核通過(guò)而終止，然而，隨著一系列案件的發(fā)生以及社會(huì)對(duì)CPA行業(yè)要求的提高，我們必須認(rèn)識(shí)到審計(jì)報(bào)告合格≠審計(jì)質(zhì)量過(guò)關(guān)，CPA行業(yè)除關(guān)注結(jié)果以外，更要關(guān)注審計(jì)的全程質(zhì)量控制。
?。ㄒ唬〤PA行業(yè)的質(zhì)量控制不僅要關(guān)注結(jié)果更要重視過(guò)程CPA行業(yè)的業(yè)務(wù)目前仍主要集中在審計(jì)領(lǐng)域，負(fù)責(zé)各個(gè)公司的年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)（包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表、現(xiàn)金流量表以及報(bào)表附注的審計(jì)）以及一些特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)（包括對(duì)按照特殊編制基礎(chǔ)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)、對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的組成部分進(jìn)行審計(jì)、對(duì)法規(guī)、合同所涉及的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定遵循情況的審計(jì)、對(duì)簡(jiǎn)要會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)等），除此以外，CPA行業(yè)也越來(lái)越多地開(kāi)拓會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)等業(yè)務(wù)?？梢哉f(shuō)，不論從事哪一種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，CPA都是以專(zhuān)家的身份為公司提供專(zhuān)業(yè)支持和服務(wù)，因此，盡管各項(xiàng)服務(wù)以CPA出具報(bào)告而終結(jié)，但并不意味著CPA行業(yè)的質(zhì)量控制也隨之終結(jié)，它還要經(jīng)受諸多的考驗(yàn)，任何執(zhí)業(yè)過(guò)程中的“不專(zhuān)業(yè)”、“不規(guī)范”都可能降低CPA的社會(huì)認(rèn)可度，從而影響CPA行業(yè)做大做強(qiáng)。具體到個(gè)別CPA及會(huì)計(jì)師事務(wù)所，則有可能因?yàn)檫^(guò)程質(zhì)量控制的疏忽而埋下報(bào)告質(zhì)量的隱患，一旦出現(xiàn)事故將面臨法律訴訟、政策處罰以及公眾質(zhì)疑，這將嚴(yán)重影響CPA及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聲譽(yù)，甚至可能喪失業(yè)務(wù)或遭受?chē)?yán)厲處罰而終止生命，因此，CPA行業(yè)的質(zhì)量控制不僅要關(guān)注結(jié)果，更要重視過(guò)程。
?。ǘ〤PA行業(yè)要做強(qiáng)應(yīng)扎實(shí)做好“360度質(zhì)量控制”CPA行業(yè)的特點(diǎn)決定了它既要練好“內(nèi)功”，提高CPA及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作質(zhì)量，又要開(kāi)誠(chéng)布公地接受“外部監(jiān)督”，即接受來(lái)自監(jiān)管層的“監(jiān)督”、同行業(yè)的“診斷”以及客戶的“評(píng)價(jià)”等，可以說(shuō)，正因?yàn)镃PA行業(yè)的從業(yè)質(zhì)量關(guān)乎諸多層面，CPA行業(yè)要做強(qiáng)就必須扎實(shí)做好“360度質(zhì)量控制”。圖1顯示了CPA行業(yè)“360度質(zhì)量控制”的構(gòu)成及內(nèi)容，即監(jiān)管機(jī)構(gòu)進(jìn)行的質(zhì)量控制、會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行的質(zhì)量控制、客戶與同行進(jìn)行的質(zhì)量控制以及CPA從業(yè)人員進(jìn)行的質(zhì)量控制。其中，CPA從業(yè)人員及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制是核心，監(jiān)管機(jī)構(gòu)的質(zhì)量控制可以產(chǎn)生很好的保障作用，客戶的質(zhì)量控制可以督促CPA行業(yè)提供更好的服務(wù)，同行的質(zhì)量控制則在一定程度上可以促進(jìn)CPA行業(yè)學(xué)習(xí)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，互相幫助，互相提高。
二、CPA行業(yè)“360度質(zhì)量控制”的監(jiān)管機(jī)構(gòu)
CPA行業(yè)目前的主要業(yè)務(wù)仍是審計(jì)，因此其監(jiān)管機(jī)構(gòu)包括國(guó)務(wù)院、財(cái)政部、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)以及地方注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，監(jiān)管機(jī)構(gòu)以其地位的特殊在“360度質(zhì)量控制”中發(fā)揮著重要的作用。具體來(lái)說(shuō)，監(jiān)管機(jī)構(gòu)不僅負(fù)責(zé)制定CPA行業(yè)的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)及規(guī)范體系，而且可以進(jìn)行工作監(jiān)督及質(zhì)量評(píng)價(jià)。其中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是一個(gè)行業(yè)自律組織，也是各CPA及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的直接管理組織，它對(duì)于CPA行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提高具有不可替代的作用?！。ㄒ唬┍O(jiān)管機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)制定準(zhǔn)則及規(guī)范監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)于CPA行業(yè)進(jìn)行質(zhì)量控制的核心是根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)以及國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)制定完備的行業(yè)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則及規(guī)范，從而使CPA從業(yè)人員及會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)業(yè)的過(guò)程中有法可依、有規(guī)可循，也就從根本上給出了CPA行業(yè)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。有了這些標(biāo)準(zhǔn)，CPA行業(yè)的質(zhì)量控制才有了參照的準(zhǔn)則。目前，我國(guó)CPA行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)已陸續(xù)出臺(tái)了《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》、《質(zhì)量控制準(zhǔn)則》、《職業(yè)道德準(zhǔn)則》、《職業(yè)后續(xù)教育基本準(zhǔn)則》等法律法規(guī)以及一系列實(shí)務(wù)公告和規(guī)范指南，大大推動(dòng)了CPA行業(yè)的規(guī)范發(fā)展，為提高CPA行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量奠定了基礎(chǔ)。當(dāng)然，隨著社會(huì)發(fā)展和一些新的問(wèn)題的出現(xiàn)，監(jiān)管機(jī)構(gòu)也要適時(shí)調(diào)整和修改各項(xiàng)準(zhǔn)則，以滿足CPA行業(yè)可持續(xù)發(fā)展的要求。
?。ǘ┍O(jiān)管機(jī)構(gòu)監(jiān)督審計(jì)工作及結(jié)果以往，監(jiān)管機(jī)構(gòu)介入調(diào)查審計(jì)工作一般都是由于某些會(huì)計(jì)師事務(wù)所或CPA從業(yè)人員出了問(wèn)題，即這種監(jiān)管一般出現(xiàn)在事后，以調(diào)查案件真相、處罰違規(guī)事件為目的，這種做法對(duì)于CPA行業(yè)的質(zhì)量控制有一定的作用，但效果并不明顯。原因是這種調(diào)查范圍小、次數(shù)少且具有很大的偶然性，容易造成一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所和CPA從業(yè)人員的投機(jī)心理，并且調(diào)查以處罰為終點(diǎn)不能發(fā)揮應(yīng)有的質(zhì)量推動(dòng)作用，為此，監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)適當(dāng)改變工作方式，加強(qiáng)對(duì)CPA行業(yè)執(zhí)業(yè)過(guò)程的監(jiān)督，采用網(wǎng)絡(luò)調(diào)查與現(xiàn)場(chǎng)訪查相結(jié)合的方式，督促CPA從業(yè)人員及會(huì)計(jì)師事務(wù)所樹(shù)立時(shí)刻關(guān)注質(zhì)量、時(shí)刻遵守規(guī)范的理念?？梢哉f(shuō)，監(jiān)管機(jī)構(gòu)處罰不規(guī)范行為不是目的，督促形成質(zhì)量控制的良性循環(huán)，從而有效減少或杜絕不規(guī)范行為才是最終的目的。
?。ㄈ┍O(jiān)管機(jī)構(gòu)組織質(zhì)量評(píng)比與獎(jiǎng)懲CPA行業(yè)的直接管理者注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是一個(gè)行業(yè)自律組織，它對(duì)于CPA及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理不足采取強(qiáng)制手段，而要通過(guò)規(guī)范或合約以及一些行業(yè)評(píng)比活動(dòng)來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)整個(gè)行業(yè)的管理。歸結(jié)到CPA行業(yè)的質(zhì)量控制上，可以組織一些質(zhì)量評(píng)比活動(dòng)，根據(jù)評(píng)比結(jié)果實(shí)施獎(jiǎng)懲，一方面可以將好的經(jīng)驗(yàn)在全行業(yè)中進(jìn)行推廣，提高整個(gè)行業(yè)的質(zhì)量水平；另一方面可以針對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題以及不良的行為進(jìn)行宣傳教育，防止其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所再次出現(xiàn)同類(lèi)問(wèn)題，這樣就可以不斷完善整個(gè)行業(yè)的執(zhí)業(yè)規(guī)范，提高行業(yè)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量。三、CPA行業(yè)“360度質(zhì)量控制”的會(huì)計(jì)師事務(wù)所
會(huì)計(jì)師事務(wù)所是CPA行業(yè)進(jìn)行質(zhì)量控制的主體，也是CPA行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的主要責(zé)任人，擔(dān)負(fù)著CPA從業(yè)人員管理、業(yè)務(wù)流程管理以及具體審計(jì)項(xiàng)目管理的重要職責(zé)，因此，事務(wù)所進(jìn)行質(zhì)量控制是CPA行業(yè)“360度質(zhì)量控制”的核心，事務(wù)所質(zhì)量控制的好壞將直接影響到CPA行業(yè)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，必須引起高度重視。
?。ㄒ唬?huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)切實(shí)遵循職業(yè)道德準(zhǔn)則 CPA的職業(yè)性質(zhì)決定了其對(duì)社會(huì)公眾應(yīng)承擔(dān)重要的責(zé)任。CPA行業(yè)之所以在現(xiàn)代社會(huì)中產(chǎn)牛、發(fā)展和壯大，是因?yàn)榻?jīng)營(yíng)權(quán)和所有權(quán)的分離，需要CPA站在獨(dú)立的立場(chǎng)上對(duì)企業(yè)管理當(dāng)局編制的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，并出具客觀、公正的審計(jì)意見(jiàn)，從而為企業(yè)外部信息使用人進(jìn)行決策提供依據(jù)。企業(yè)外部信息使用人要了解企業(yè)的信息并進(jìn)行相關(guān)的決策在很大程度上要依賴管理當(dāng)局提供的財(cái)務(wù)報(bào)表及其CPA提供的審計(jì)報(bào)告，因此，審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量關(guān)系重大，CPA行業(yè)是一個(gè)責(zé)任重大的行業(yè)。為切實(shí)擔(dān)負(fù)起這份神圣的職責(zé)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須強(qiáng)化道德意識(shí)、提高道德水準(zhǔn)、提供誠(chéng)信服務(wù)，切實(shí)履行該行業(yè)的職業(yè)行為標(biāo)準(zhǔn)以及對(duì)同行、對(duì)客戶的職業(yè)責(zé)任等。
?。ǘ﹪?yán)格人員的招聘、晉升、培訓(xùn)及后續(xù)教育目前，許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所忙于爭(zhēng)攬業(yè)務(wù)，而忽略了人員的管理，導(dǎo)致人才素質(zhì)不高、培訓(xùn)不足、流動(dòng)性很強(qiáng)，這種現(xiàn)狀嚴(yán)重影響了CPA行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提高，因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量必須在人員管理上下功夫，嚴(yán)格人員的招聘、晉升、培訓(xùn)及后續(xù)教育等環(huán)節(jié)的管理。具體來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所首先應(yīng)嚴(yán)把招聘關(guān)，力求招聘到學(xué)習(xí)能力強(qiáng)、敬業(yè)愛(ài)崗、誠(chéng)實(shí)守信的員工，從源頭上保證人員素質(zhì)；其次，要做好人員管理，使有能力、有經(jīng)驗(yàn)的人得到晉升，有潛力、可塑造的人得到培訓(xùn)，有意愿、愛(ài)學(xué)習(xí)的人得到鍛煉，從而全方位開(kāi)發(fā)和利用人力資源，調(diào)動(dòng)員工的積極性。再次，要不斷創(chuàng)造條件，開(kāi)展各種形式的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，增加執(zhí)業(yè)人員執(zhí)行各種類(lèi)型審計(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)，提高其分析問(wèn)題、解決問(wèn)題的能力；最后，遵循后續(xù)教育基本準(zhǔn)則的要求，為員工創(chuàng)造條件接受職業(yè)后續(xù)教育，保持和提高專(zhuān)業(yè)勝任能力，為提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量奠定基礎(chǔ)。
?。ㄈ┩晟啤皹I(yè)務(wù)承接一工作委派一業(yè)務(wù)執(zhí)行一業(yè)務(wù)審核”的工作流程一般來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)業(yè)務(wù)包括四個(gè)階段：業(yè)務(wù)承接、工作委派、業(yè)務(wù)執(zhí)行、業(yè)務(wù)審核，各個(gè)階段均輸出一定結(jié)果，為了確保質(zhì)量，業(yè)務(wù)監(jiān)控貫穿整個(gè)業(yè)務(wù)流程中。具體來(lái)說(shuō)，業(yè)務(wù)承接階段，通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位基本情況的了解及必要的溝通，重點(diǎn)考察會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否處于獨(dú)立地位，是否具有符合該業(yè)務(wù)的專(zhuān)業(yè)勝任能力，并_在考察管理當(dāng)局品行的基礎(chǔ)上確定是否承接業(yè)務(wù)，若承接則與管理當(dāng)局簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)；工作委派階段要注意將承接的業(yè)務(wù)分派給具有專(zhuān)業(yè)勝任能力的CPA，并由其負(fù)責(zé)制定審計(jì)計(jì)劃、時(shí)間預(yù)算和審計(jì)程序表，從而為審計(jì)實(shí)施打好基礎(chǔ)；業(yè)務(wù)執(zhí)行階段是對(duì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行質(zhì)量控制的關(guān)鍵階段，這一階段CPA將收集審計(jì)證據(jù)，執(zhí)行審計(jì)程序，形成工作底稿，并記錄應(yīng)提請(qǐng)高層關(guān)注的重要問(wèn)題，這一階段是考驗(yàn)CPA執(zhí)業(yè)能力與職業(yè)判斷力的關(guān)鍵時(shí)期，也是執(zhí)業(yè)質(zhì)量好壞的決定時(shí)期，事務(wù)所應(yīng)加強(qiáng)指導(dǎo)和監(jiān)督；業(yè)務(wù)審核階段是質(zhì)量控制的重要環(huán)節(jié)，通過(guò)逐級(jí)審核，最大限度地降低風(fēng)險(xiǎn)，彌補(bǔ)不足，提高質(zhì)量，最終形成復(fù)合后的工作底稿、正式的審計(jì)報(bào)告以及必要的管理建議書(shū)。
